国有产权无偿划转的会计处理和税务风险

贾晶晶

摘要：在国有资产管理体制转变基于资本为主的管理模式，国有资本在法律规定的約束与管理中呈现着自主运作的模式，国有产权无偿划转的状况也逐渐的增多，对此在实践中必须要加强对国有产权无偿划转过程中的会计处理以及税务风险问题深入的分析，综合实际问题合理处置，这样才可以保障各项工作的有效开展。

关键词：国有产权；无偿划转；会计处理；税务处理

一、国有产权无偿划转概述

1.国有产权无偿划转原则

为了提升对国有产权无偿划转行为的规范，保障国企产权的有效流动，我国颁布了各种法律规定对国有产权的无偿划转内容以及要求进行了规定，对此在实践中必须要基于既定的要求规则，合理分析，这样才可以在根本上提升国有产权无偿划转的操作能力。对此，在实践中进行国有产权无偿划转过程中必须要保障其与国家相关法律规定内容以及产业政策规定相吻合，要基于国有企业经济布局以及整体结构对其进行调整完善，国有产权的无偿划转必须可以完善产业结构，增强企业的核心竞争能力。

2.国有产权无偿划转的条件

在我国的《企业国有产权无偿划转工作指引》中明确规定了国有产权无偿转让的条件，归纳总结具体如下：

第一，主体合法性，也就是国有产权在进行无偿划转的过程中必须要保障转让双方均为国家独立控股模式。第二，被划转的企业国有产权必须要具有明确的权属，其不存权属纠纷问题。而被划转企业的国有产权如果存在担保责任的，必须要基于国家的规定对其进行处理。第三，在进行国有产权划转过程中必须要基于国家的法定要求以及程序开展工作，必须要保障职工合法权益、无偿划转协议的有效签订，要基于既定的程序进行无偿划转资产审计以及清产核资、基于要求提交无偿划转审批等相关程序性文件内容。

二、国有产权无偿划转的账务处理方式

1.国有产权无偿划转的账务处理方式

第一，基于赠予的方式进行会计处理。通过赠予的方式对国有产权进行无偿划转可以为在集团内部的划转以及考两个集团之间的跨集团划转模式，在集团内部中开展划转则可以通过账面净值对其进行会计处理，而集团之间的国有产权无偿划转则必须要通过评估价入账的方式开展工作。

第二，基于以减资（分配）以及增资方式对其进行会计处理。基于国资委为出资方代表，其划出以及划入方均为出资人，对此在进行国有产权无偿划转过程中，可以将其看作两项交易活动。其中就是划出方减少相关注册资本以及划入方增加注册资本两种方式。

2.两种会计处理方法分析对比

基于出资人存在的法律风险对其进行分析可以了解到，在国有资产无偿划转过程中，因为划出以及划入方的主要出资人不仅仅是决策者也是其法律风险的主承担着，对此在实践中必须要加强对债权人保护程序的重视，基于规定要求进行国有资产无偿划转，这样才可以避免出现各种风险问题。同时如果基于赠予的方式对其进行国有资产无偿划转处理，则会导致法律关系模糊，会提升其风险力度。但是基于减资以及分配、增资等方式对其进行处理，在利用法律规定对其进行处理，这样就可以理顺其内在的法律关系，进而降低风险问题。

而基于涉税处理风险对其进行分析可以了解到，作为国有资产无偿划转的公司在实践中利用赠予以及方式对其进行处理，存在的主要风险问题就是税收问题，其中赠予又可以分为股权赠予以及资产赠予两种方式，而在我国的法律中对于此项内容也进行了明确的规定。可以说在进行国有资产无偿划转的过程中赠予与减资增资两种会计处理在税收成本中具有一定的差异，其中赠予处理方式中存在的税收成本就是资产划拨方的附加税费、划拨双方的企业所得税以及在减资增资处理中不存在税收成本。对此在实践中可以通过此种方式进行无偿划转操作，这样可以有效的降低其存在的税务风险问题。

三、国有产权无偿划转的税收政策分析

国有产权无偿划转状况在实践中相对较为复杂，会涉及到各种税收政策与手段，对此在实践中必须要对其进行分析，了解不同税收政策中存在的风险问题，基于既定规定要求合理开展。

1.增值税

在进行国有产权无偿划转之后是否进行增值税的缴纳，必须就是取决于其是否为销售状态，如果其为销售状态则必须要进行增值税的缴纳，这一点在我国的相关法律中对其进行了明确的规定，在规定中明确阐述了，纳税人在资产重新组合构建的过程中，可以通过合并、出售以及置换与合并等方式，将其全部的或者部分的实物资产以及相关的负债、债权以及劳动力转让给其他相关单位以及个人，同时其不属于增值税的缴纳范畴之内，在这其中如果涉及到货物的转让则无需进行增值税的缴纳。

2.所得税

现阶段，财务部门以及国家税务总局并没有对在国有产权无偿划转中的所得税问题进行明确规定，对此在实践中可以综合税收政策以及地方政府的规定开展工作。基于法律的角度来说，如果在进行国有产权无偿划转过程中其具有合理的行业目的，同时不是通过减少、免除缴纳税款等为主要目的开展的较为特殊的税务处理的既定条件，则可以获得一定的税收扶持与倾斜。同时，企业在进行国有产权无偿划转过程中也可以基于国家规定内容，基于文件规定要求进行架构重组，进而获得一些具有针对性的税收政策。

3.其他税种

国有产权无偿划转过程中必须要基于我国财政部、国家税务总局颁布的规定内容对其进行处理，在规定中明确地规定了在公司进行合并的过程中，如果其两个或者两个以上的公司，基于法律规定以及合同要求，合并成为一个公司，其原有主体还是继续存续的，在其合并之后的公司继续承受原合的双方的土地以及房屋权，属于国家规定的免征契税范畴之内。