往来账目在行政事业单位会计实务中的应用

王晓天

摘要：行政事业单位往来账目的管理，是单位会计实务中一项重要内容。为了能够确保行政事业单位内部资金结构科学合理以及资金有效利用，会计人员必须要强化实务技能，客观分析当前核算中存在的往来账目问题，进而有计划、有步骤地制定更为完善的工作计划和对策。

关键词：往来账目：行政事业单位：会计实务

引言

理清目前存在于行政事业单位会计实务中的往来账目核算问题，对提高单位内部资金周转效率，优化资金结构，构建良好的单位环境，奠定行政事业单位工作基础，有着十分积极的作用。本文对往来账目在行政事业单位会计核算问题与相关解决办法进行具体分析。

一、行政事业单位往来账目核算中存在的问题

1.存在长期账务挂款及不及时清理结转等问题

事业单位尤其是规模较大的事业单位，在资金流动的过程中容易产生较大数量的余款，部分工作人员如果没有及时对其进行清算工作，容易造成坏账、资金链不符的现象。同时由于监管工作的不利，在资金链变化的时候只进行记账工作，却忽略了及时的清理，导致本身较小款项以滚雪球的方式越积越多，为日后的清算工作带来巨大的压力。此外，部分工作人员为了一己私利，会利用职务便利以及资金链运用过程中的漏洞，导致流动资金的损失，部分应收取的款项无法及时做到资金回流，最终引发事业单位不必要的财产损失。

2.违规使用往来科目

由于部分事业单位在资金管理上存在制度不明确的问题，将奖励金、专项资金等纳入列收列支的项目中，造成与实际资金链存在出入。而为了填补资金链的空缺，部分职能人员将超支资金或其他款项的资金非法纳入总资金链的计算之中，导致资金链的平衡破坏。部分认识不足的单位，为逃避国家规定的纳税义务，擅自隐瞒自身应有的收入，或向对方单位和社会个人集体开具非法的虚假收据，并将其列入资金链流动之中，以此形成外来的账目。最终的目的是逃避国家应有的税收制度，导致国家的财产的损失。

3.在行政单位中，存在一些财会人员业务素质不高等情况，这样也就造成了监督不到位等问题

目前我国部分事业单位中财务管理人员主要精力仅放在单位的资金使用情况分析上，却对流动资金缺乏应有的监管力度。即使部分时候管理人员对资金进行一定程度上的把关，但由于经验与方法不得当，也没有取得较好的效果，尤其是在发现资金非正常的使用情况时，难以使用强制措施。其次，部分管理人员存在明显的责任意識不足的现象，也是导致资金使用不当的主要原因之一。最后，事业单位内部针对资金流向的管理条例可能存在较大的漏洞，各职能部门之间没有起到较好地互相监督、互相制约的作用，导致企业内部没有较强的凝聚力，从而导致资金使用不当。

二、加强行政事业单位财会人员清理往来账目项措施

1.项目款收支、非税收入及经营服务性收入列入往来账目的清理

由于资金链的非正常使用往往出现在固定的环节，因此事业单位的资金管理人员需要着重加强此方面的项目清理工作，包括项目款的收支情况，企业纳税支出的情况，服务性收入等。一旦发现非正常资金流动情况，要第一时间将其项目具体内容分析，并将转出的款项经由补助、收入等方式再统一纳入科目中。工作人员还需要另开全新的款项明细或记录文档，将其支出情况做好统计工作。而针对部分资金应当支出却因为各项原因导致没有按规定时间支出的情况，应当划归具体时间做好统一的再支出。由于我国的社会形势与国家政策不断调整，事业单位经常会发生因政策干预导致的项目资金支出失败现象，应当将剩余的资金统一收入归纳整理，作为后备资金处理。最后，针对事业性收费收入、罚没收入、法律资产物品拍卖等收入，资产管理人员要加以重点看护，并依据我国相关的法律规定做好上缴工作，严肃杜绝部分工作人员利用职务便利，进行挪用贪污资本的现象。举例而言，事业单位应当建设专项的出资资产通道，命名为“其他收入”的科目进行资产核算，不能随意将其混入流动资金的抽调使用中。针对部分营业性的事业单位，应当坚决杜绝企业“小金库”的建设，做到依法纳税、及时纳税，保障事业单位的运营符合我国相关法律规定。最后，要切实提升财务管理人员的专业素养水平，避免由于能力与经验缺失，导致资金运用不当。

2.选择正确的会计错账检查法及会计差错更正方法

为更好解决事业单位运营过程中在财务调度上的错误，相关的管理人员必须使用正确规范的查错方法，目前我国常用的查账方法如下。

首先，除九法能够有效甄别出在财务统计时发生的数字颠倒或数点移位的现象。其次，除二法适用于单位进行借贷工作或红蓝字记录颠倒的现象。最后，差数法是最为常用的检查方法，不仅能够检查出账目中的错误，还能找出管理人员发生重复记录、遗漏记录的现象。除了上述三类常用的方法以外，还有追根法、象形法、母子法、顺查法等方法，管理人员需要结合自己的能力与实际情况，有针对性地选择检查方法。需要注意的是，任何账目统计的工作，都应该以国家出台的《会计基础工作规范》和《企业会计准则第28号一会计政策、会计估计变更和差错更正》为依据，正确开展检查工作。

3.明确定期对账制度，编制账龄分析表

针对规模较大的事业单位，仅依靠财务管理部门的力量，是无法较好完成账目管理工作，因此财务管理部门应当与单位各部门积极联动，共同发现财务运营过程中的不足，并第一时间加以改进。财务管理部门出据全单位都能借鉴使用的财务报表，针对单位内流动的资金项目，除了财务管理部门必须加以记录分析以外，各经办资金的部门也要做好记录分析的工作，以期在后续中能够一一对应并具体分析。同时，财务报表应当以时间作为主要线索，串联整个资金的使用情况，让工作人员能够根据时间段对财务加以合理的分析，为未来单位的运营资金使用情况做出更好的方案规划。

三、结语

文本首先对现阶段行政事业单位往来账目核算中存在问题进行了分析，接着提出了相关的解决对策，希望能够为相关的会计工作者与管理者提供一些建议参考，并为我国行政事业单位财务管理工作的可持续发展助力。