实质重于形式原则在实践中的应用

刘巧英

摘要：当前会计准则和制度还不完善，以致真实性和合法性相悖的事情经常发生，仅仅做到形式上一致是不够的，因为这和实质上可能是不一样的。因此，我们不仅要知道二者产生的原因，也要知道它应用的范围，只有对其进行更好的了解，才能更好的利用，创造更大的效益。因此，本文对实质重于形式原则的应用方面进行了归纳。

关键词：实质重于形式；真实性；合法性

一、引言

随着经济的发展，为保证会计信息与客观事实相符，在经济现象日益复杂化，其表现形式也日益多样化的环境中，会计必须如实反映交易或事项的真实情况，同时也是对经济实质的尊重，而不是简单地根据法律形式来下结论。

二、实质重于形式原则在实践中应用的主要方面

1.资产和收入的确认

对于资产的定义，会计准则中已有规定。资产要是过去的经济业务产生的由企业控制的能带来利益的资源。首先会计准则规定资产必须由企业拥有或控制，控制是指企业并不拥有其所有权但是能对其进行控制，并能从中获取经济利益。这种做法真正体现了依据客观事实来进行会计处理。其次，准则规定不能企业带来经济利益价值的资产，应该及时报废清理，不能作为资产长期挂账。只有能够给企业带来经济利益的资产才能反映在报表中。

要想确认收入必须符合四个基本条件，即企业不再享有产品所有权上的主要风险与报酬、企业没有该商品的继续管理权也没有实施控制、经济利益很可能流入企业、相关的成本与收入能可靠计量。如若有一个条件无法满足，则不能确认为企业的收入。例如，采用售后回购的销售方式时产生的经济利益流入不能确认为企业的资产。附有销售退回条件的商品只有满足无法退回的条件后才能确认为企业的收入。采取委托代销方式的商品亦是如此，等等。由此可看出，企业收入的确认无不体现着实质重于形式原则的应用。

2.减值准备、融资租入固定资产

资产的减值是指资产的账面价值很可能低于其实际能回收的价值，两者之间的差额计提资产减值准备，这是实质重于形式在会计核算上的应用之一。同时计提减值准备是会计核算要求里谨慎性的体现，这可以看出实质重于形式原则与其他原则相辅相成。当资产的账面价值无法全部回收时，那么现在的账面价值已不是企业能够拥有或获得的价值，所以按照实质重于形式原则，要将账面价值调整到很可能回收的价值。在会计核算过程中，实质重于形式原则深入企业财务过程中，并产生较大的影响。体现了其在会计实务中的作用。然而现代市场经济面临的环境复杂各异，风险四伏，因此也对会计人员怎样熟练掌握实质重于形式原则提出了更高了要求。

融资租赁是指，虽没有获得资产的所有权，但本质上获得了与资产相关的风险和报酬。其特点是租赁期一般达到资产使用寿命的75%以上；未经出租人同意，不得随意取消合同；租金不仅含有利息，还含有本金；租赁期满时，资产可以由承租人续租，也可以由出租人收回。融资租赁虽不具有资产的控制权，但拥有与资产相关的经济利益，同时可以使用资产到其达到或接近报废的状态，按照实质重于形式原则，应该将资产作为自有来进行核算管理。在对其的日常处理中，也应采用与企业固定资产同样的方法来进行管理。

3.长期股权投资、借款费用的核算方法

长期股权投资一般有两种核算方法：权益法、成本法。采用成本法的情况是企业拥有或控制被投资单位或者企业对被投资单位不具有控制或共同控制，同时市场上没有相关的定价，公允价值无法可靠计量的长期股权投资。另一种是采用权益法核算，这是在企业能对被投资单位产生重大影响或者与其他企业共同控制的情况下使用的。法律形式的标准采取了数字化来明晰，在20%到50%之间采用权益法，但在实际过程中没有达到该具体数字控制标准但实质确实对被投资单位拥有共同控制控制或重大影响，企业仍应按实际情况来采取使用哪种计量方法来核算。

对于借款费用的规定主要在其资本化要求上。根据准则规定，同时符合资产支出已经发生、借款费用已经产生且构建资产的相关活动已经启动的情况下，应该将这段期间的借款费用资本化，也就是要计入资产的成本里，这是实质重于形式的体现。同时当资产达到可使用或可销售状态时无论其是否交付使用都应当开始计提折旧，都开始当作企业的固定资产来核算。企业应根据实质重于形式原则来确定采用的核算方法。

4.关联方关系、期后事项的处理

关于关联方的断定中，如果说交易的一方能够对另一方产生直接或间接的控制或影响，可以说两者之间的交易为关联方交易。作为关联方进行交易，很可能导致其交易不具有交易实质，所以按照实质重于形式原则，应将该事项披露或者调整。

资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间的有利或不利事项。资产负债表日后事项时报表编制后的事项，在报表上没有体现，但却能对报表使用者产生有利或不利的影响，根据实质重于形式原则我们应该对其进行披露，使其不影响使用者客观公正的判断。同时资产负债表日后调整事项也应因此原则进行相关调整。

除了上述事项之外，实质重于形式原则还贯穿企业财务状况、经营成果、现金流量各要素的确认、记录、计量和核算过程中。这体现了其在会计实务中的作用。然后现代市场经济面临的环境复杂各异，风险四伏，因此也对会计人员怎样熟练掌握实质重于形式原则提出了更高了要求。

三、结语

综上所述，我们应加强会计人员对会计准则及职业道德规范的遵守，保证会计信息质量，减少相关的经营风险，保持企業的长期稳定经营，为企业的长期发展提供稳定的因素。随着我国会计制度的逐渐完善，会计人员专业胜任能力的提高，实质重于形式原则的应用必将更有利于经济发展，有利于提高我国的综合竞争实力。