营改增对建筑行业的影响及对策分析

张喜光

摘 要：2016年5月1日，营业税改增值税试点开始在全国范围内推行。建筑业、金融业等各个服务行业将全部纳入营业税改增值税试点。在我国实施了60多年的营业税终于完全退出历史舞台。详细分析了“营改增”对建筑业的影响，分别从积极的影响和消极的影响两大方面入手，为改善建筑业的税务管理，提出了相应的措施。

关键词：建筑业；营改增；税负影响；建议

中图分类号：D9 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.36.061

1 背景分析

随着我国城市化进程的推进，建筑业在我国得到了蓬勃的发展，對国民经济的贡献起着不可替代的作用。营改增是我国结构性减税的重要手段，在营改增的背景下，建筑行业面临很多的机遇和挑战。如何利用好营改增这一柄双刃剑，分析营改增带来的影响并进行合理的筹划对于建筑行业至关重要。

2 营改增对建筑行业带来的影响

2.1 营改增对建筑行业带来的积极影响

2.1.1 减少建筑业中的重复征税问题

营业税的一大弊端就是存在重复纳税，没有考虑流通过程中上一环节已经纳税的事实，在本环节需要重新计算交税。具体到建筑业中的体现为：企业在采购设备和材料的环节已经缴纳了对应货物和资产的增值税，这些货物和资产的价值在转移到提供的建筑服务的过程中需要重新缴纳对应的增值税，因此存在严重的重复纳税。改征增值税后，针对提供的建筑服务，只对建筑服务中本环节增值部分征税，换言之也就是对建筑服务销售额中扣除了上述设备和材料的价款，因此很好的避免了营业税存在的重复纳税的弊端。

2.1.2 助推建筑行业由劳动密集型转变为机械自动化

营改增之后，建筑行业购买的机器设备所对应的进项税额可以销项税额，这可以在很大程度上减轻了企业的税负，这就在一定程度上增加了企业购买机械化设备的动机，同时建筑业一直以来属于劳动密集型行业，人力成本占到企业总成本的1/5左右，企业在经营过程中需要支付给工人大量的工资，而工资支出不能使企业取得对应的进项税额，这就会使得企业尽可能的加大对机械设备的投资，使得经营过程中利用机械设备来取代人力。因此营改增会推动建筑行业向高度的机械自动化发展，促进建筑业产业升级。

2.1.3 促进建筑企业经营的规范化

在营改增之前建筑行业普遍存在非法的分包和转包的经营问题，比如建筑企业将部分业务分包给没有施工资质的小施工队，这在一定程度上存在着安全隐患。这种类似的非法的分包和转包不宜被执法机关察觉。营改增之后，由于销项税额抵扣进项税额的计税模式，使得企业在经营过程中分包和转包的交易被记录和反映，这就被迫企业选择合规的分包和转包的经营方式。同时基于自身利益，企业也倾向于选择能够开局增值税专用发票的一般纳税人来分包和发包。因此营改增能够规范建筑行业的合规经营，促进建筑行业蓬勃发展。

2.2 营改增对建筑行业带来的消极影响

2.2.1 建筑行业税收负担可能加重

营改增理论上能减轻企业的税负，但这是建立在企业能够取得各项支出的进项税专用发票的基础上，然而现阶段建筑业不同的企业在经营过程中进项税专用发票的取得差异很大，这就决定了企业营改增后税负变化的不确定性。

试算一下建筑业企业取得可抵扣进项税发票的金额占当期销项税额的多大比重可以使得营改增前后税负相同。假设企业当期的营业额（含税销售额）为X。那么营改增之前的税负应纳营业税0.03X，营改增之后的销项税额为1/（1+11%）*11%X，即0.099X，如果要达到营改增前后税负相同则当期可抵扣的进项税额为0.069X。也就是当企业取得可抵扣进项税额的发票金额占当期销详税额的比重达到69.7%时，其税负将持平。如果小于这一比重营改增后的税负还会上升。具体见表1。

以上分析可知税负的变化主要取决于可抵扣进项税额的多少，而现阶段影响建筑行业进项税额增值税专用发票的取得的有以下情形：

营改增后导致建筑行业税收负担增加的原因有以下几个方面：

（1）建筑行业采购材料的专用发票很难取得。建筑行业很多项目是在偏远的地区施工，在施工过程中需要采购大量的沙、土、砖瓦、石灰往往就近解决，而就近采购这些材料只能选择小规模纳税人的供应商，因为如果选择一般纳税人作为供应商往往需要支付高昂的运费增加采购成本。因此绝大多数情况下这些材料在采购的过程中因只能选择小规模纳税人而不能取得相应的增值税专用发票。

（2）劳动力成本不能取得增值税专用发票。建筑行业属于劳动密集型行业，企业成本支出中有将近30%的属于人力资本支出，而劳务支出不能取得相应的进项税发票。营改增之后建筑行业的税率由 3% 提高到11%，这将在很大程度上提高企业的税收负担。

2.2.2 现金流不足

建筑企业在办理收入结算时，通常会被甲方先扣留质量保证金以及工人的工资，而建筑行业属于劳动力密集型行业，因此被扣留的资金占据收入很大比重，这就导致企业开具全额发票的同时有大部分款项不能收回，使得企业需要缴纳未收回款项的税金，这将在一定程度上造成企业的现金流不足。

2.2.3 会计核算难度增加

从核算的角度，营业税的计算比较简单，采用营业额乘以3%税率即可，而增值税的计算涉及到纳税人主体的划分，一般纳税人和小规模纳税人的核算是不一致的。同时一般纳税人当期应纳税额需要用当期销项税额减去可抵扣的进项税额。而对于哪些进项税额是可抵扣的需要专业的知识进一步甄别。从会计业务处理的角度，营业税所涉及的会计科目较简单， 包括“营业税金及附加”、“应交税费-应交营业税”两个科目。而增值税的会计处理涉及的会计科目较多，包括进项税、销项税、未交增值税、进项税额转出、已交税费等，增加了会计处理的难度。

3 建筑行业营改增后的应对措施

3.1 增加进项税专用发票的获取渠道

3.1.1 材料采购方面

在建筑施工项目开展前，应充分考虑好选择哪些供应商，尽可能多的获取增值税专用发票。针对沙、土、砖瓦、石灰的采购，应考虑到一般纳税人开据的进项税额发票可以抵扣，这变相的能够降低采购成本，进而来比较和计算究竟选择一般纳税人还是小规模纳税人，要摈弃唯价格高低的决策方法。同时对于零星材料的采购如无法避免的要从小规模纳税人处采购，也应与供应商协商，并向当地税务部门进行请示看是否可以代开增值税专用发票。

3.1.2 降低人力成本方面

加强对先进技术和先进设备的引进，减少建筑业施工过程对人力的依赖，助推产业升级。这将在增大可抵扣进项税额的同时，降低企业的人力成本的支出。避免建筑企业在营改增后由于税率提高出现占成本支出较大的人力成本支出由于无法获取相应的增值税发票导而致企业负担加重的局面。

3.2 合理安排工程结算时间，缓解现金流紧张

建筑企业在发展的过程中要诚信经营，注重提高自己的信誉度，争取在工程结算方面提高话语权。在于下游企业计算的过程中，尽可能的使下游企业能够按工程进度准时结算，同时足额支付。在于上游企业的采购过程中，依靠企业在行业内的信誉，先开票后付款，即先取得进项税额发票及时认证抵扣，等收到工程款项再结算，这样能大大缓解建筑企业现金流紧张的局面。

3.3 提高建筑行业财务核算能力

3.3.1 加强财务人员的培训

财务人员为了更好的适应营改增后企业会计核算的变化，建筑企业应该定期对相关人员进行系统的培训并加强考核，使财务人员从营业税的思维模式中尽快转到增值税的思维模式，全面认识增值税，从而做好税务的整体筹划工作；其次应当加强对财务人员营改增模式的认识，全面了解国家关于建筑业营改增的相关法律法规，减少税负风险。

3.3.2 财务人员自身主动学习

为了适应营改增的浪潮，如果建筑行业的财务人员仍然停滞不前，停留在营业税的模式下，将会被社会淘汰。财务人员必须积极主动的学习相关的政策，全面认识营改增，做好新知识的补充，在实践中不断的摸索，才能提高自身的业务能力，加强财务核算，并站在长远的角度为企业做好税务筹划。

4 总结

全面营改增对于建筑业的健康发展是一次难得的机遇，同时也充满了挑战。对政策的细致解读、全面理解和充分利用将是工作重中之重。在激烈的市场竞争中，谁先充分掌握了政策，谁就掌握了发展的先机。建筑行业应该在营改增的背景下，合理规避不利的一面，充分利用有利的一面实现自身的发展。

参考文献

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