税率变化对企业盈余管理的影响

◎张育明

税率变化对企业盈余管理的影响

◎张育明

盈余管理一直是我国会计行业重点研究的对象，它是指企业管理人员通过控制并掌握财务报告的过程从而达到对某些在企业中谋取私人利益的现象管理，而根据我国会计准则所规定的所得税核算，依照资产负债表债务法，使盈余管理的隐蔽性与管理力度得到了显著的提升。而国家税率的变动以及税收优惠体系等都为企业的盈余管理提供了平台，企业对盈余管理可以笼统地分为收益平滑、契约观点和计量方法三大类，而企业则通过对这三大类的研究从而达到有效约束企业中那些谋取私利现象的作用。

我国税率变化的调整相对处于较为平缓的趋势，但每一次的税率变革都将在社会上引起广泛的关注与讨论，因为税率变化与每个人都息息相关，所以其变革引起的反响不同其他，并且我国对个人所得税的起征额定得也比较高，这可以有效拉小贫富差距，我国税法还规定，对企业所得税的征收税率为25%，而对国家重点关注的高新技术企业，对税收实行优惠政策为15%，这虽是通过减少税收对高新技术产业的鼓励方式，但也不能避免部分企业或是部分个人通过税率差额并使用某种手段满足自己一己私欲的现象。因此，盈余管理在企业的财务部门占有非常重要的位置，而税率的每一次变化，都会对企业的盈余管理产生不同程度的影响。

税率变化对盈余管理的影响

企业进行盈余管理有很大一部分原因是为了避税，而当税率产生变化时，企业所交的税款就会产生不同，尤其是国家颁布某些有关征税的优惠政策时，部分企业为了享受国家优惠政策，也为了减免部分税负，会对盈余管理进行调控，从而影响企业的盈余管理。企业所得税也是盈余管理最显著的原因，因为国家税务部门依据税务法来进行应交税费的计算，所以在计算应交税额方面，在某种程度上限制了企业的操纵空间，由此可见，影响盈余管理的主要原因不是税收。目前我国还有很多企业进行盈余管理的目的是通过某种手段获取税收的利益。

我国现如今也实行着许多税率优惠政策，如：应交税费在3万以下的企业，即相对于营业额较低的企业，按18%征收企业所得税，而应交税费在3～10万的企业，按27%征收企业所得税，微利企业按20%征收所得税而高新技术企业按15%征收所得税。而这些优惠政策无不吸引着企业的目光，企业为了达到利润最大化，通过各种手段享受优惠政策，由此，许多企业为减免税负都会进行盈余管理，还有小部分企业甚至会进行利益操纵。他们还通过新旧税法的征税差额来为自己企业的税收不标准化做掩饰，从而达到他们减免征税额，提升企业利益的目的，因此税率的每一个微小变化，以及国家颁布的每一个有关税率的优惠政策都会对某个企业的盈余管理产生影响。

在税率变化的情况下，企业为了使其本身的利益达到最大化，都会为了避税而进行盈余管理甚至利润操纵，如果企业所得税征收税额比例提升，那么其通常会采取高估当期收入的方法来减少税收，反之，如果企业所得税征收税额比例下降，企业会通过增加确认费用来减少交税比例，只要税率有所变动，企业的种种措施都可以帮助企业减少应交税费的额度，以达到企业利益相对最大化的目的。我认为，这就是税率变化盈余管理产生影响的原理，企业为达到某种目的，通过对盈余管理措施的不断调整，从而以应对税率变化对企业产生的影响。税收动机的盈余管理是实际存在的，这种做法很可能会导致会计收益与应收税收益之间的差异增大。企业所得税税率上升对盈余管理影响较大，税率上升引起的企业盈余管理行为一般是调节线下项目。从调研结果看，税率的上升使公司的盈余管理有很大的差异。企业的实际有效税率并没有名义税率变动得大。这就说明了在企业所得税上升前后企业利用关联交易或者会计-税收等手段在进行盈余管理，为了实现最小所得税目标，也就是为了实现利益最大化目标。

防范盈余管理过度的措施

完善相关法律法规。造成我国盈余管理过度甚至是造成我国企业产生利润操纵现象的主要原因是相关法律法规不健全，虽然我国近年来不断完善税法等法律体系，但是我国的法律体系仍让部分企业有机可乘、有利可图。对此国家相关政法部门应尽力完善相关法律法规，在企业可接受的范围内把企业对会计政策的选择权降到最低，并且要把会计政策的适用条件树立到一个新的高度，并对想要应用会计政策的相关企业进行严格的标准衡量，还要把企业可掌控的利润管理空间尽可能地减小，不给利润操控者可以有任何操控利润的机会。与此同时还需要让相关的税收监管部门加大监管力度。

注重审计在企业财务的核算作用。部分企业对外所提供的财务信息，多是经过企业内部经过精心编排或处理的，最终的审计师一定要对会计信息进行仔细的核查，不能放任企业在任何环节由偷税漏税以及做假账的可能，不能给任何一个企业有明目张胆犯错误的机会，与此同时，相应的审计人员即注册会计师一定要有相对较高的专业素质，而国家也应该加大注册会计师证书的含金量，努力培养对国家有用的人才，在注册会计师考试以及培训中加大对其人才的培养力度。只有这样，审计师才有能力对各公司的财务报表看出端倪，从而达到审计的作用。

加大执法力度做到执法必严、违法必究。盈余管理的定义中有非常重要的一点就是在遵循会计准则的基础上，但是许多企业在进行盈余管理时忽略了这一点，当国家税率有所变化时，许多企业发现了牟利点，对企业进行盈余管理，有的甚至进行利益操控，这就导致了部分企业为达到企业利益最大化产生偷税漏税的情况，这就要求我国的执法部门要加强执法力度，我国的监管机制也要随时洞察各公司可能出现的财务状况，有关的国家税务部门更要时刻警惕各公司的偷税漏税情况，对有触碰法律底线的公司一定要做到执法必严，在整个行业树立起法律的威严，让其他有同等想法的公司企业望而却步，从而有效地约束过度盈余管理以及利润操纵的现象。

税率变化对企业盈余管理的影响非常大，我们的相关部门应当有所警醒，限制利润管理的负面影响，发挥其积极作用。应采取有效的措施对利润操纵进行约束。完善法律法规、会计准则。注重审计师在企业核算的作用，还要对触碰法律的行为做到执法必严、违法必究，我国的监管机制要随时洞察证券市场和上市公司的财务的异常，并及时处理。在严格执法时，确认违规违法时，依据相关法律进行处罚，绝不纵容违规者，树立威严。

只有通过这一系列措施的有效调控，才能有效约束并解决企业在进行盈余管理时产生的问题，而我国的税率变化也应尽量保持在一个相对平稳的状态，虽然颁布有关税率的优惠政策会对部分行业领域的企业产生鼓励与推动作用，但是也会对部分公司的盈余管理产生非正面的影响。

（作者单位：广州王老吉大健康产业有限公司）