管理会计视角下阿米巴模式在生鲜电商企业的运用

刘璐璐

【摘要】近年来，随着信息化浪潮的扩展和消费者需求的多样化，我国生鲜电商企业迎来了发展的黄金时代。然而，在控制成本、优化配送等方面尚有不足。生鲜电商企业做大做强的关键在于控制好生产、仓储、配送这一系列环节的时间和费用，尽可能做到最小化从而保证新鲜程度、费用最低化从而确保利润。基于此，本文创新性地提出我国生鲜电商企业可以借鉴阿米巴模式，并从管理会计视角下分析该模式的核心——售价成本还原法和单位时间核算制，最后对生鲜电商企业运用该模式提出建议。

【关键词】阿米巴模式；售价成本还原法；单位时间核算制

一、阿米巴模式的引入与简介

“阿米巴模式”是日本京瓷和KDDI创始人稻盛和夫创立的一种现代企业独立核算制度。其核心理念是根据产品、工序、地区等因素将企业整体分割为独立经营、独立核算的若干小型组织，每个小型组织叫做“阿米巴”。在该模式下，企业的实际经营权落到各个阿米巴的管理者手中。在销售额最大化和成本最小化原则的指引下，领导者和组织中员工产生的附加值都将纳入考核的范围。它继承了传统管理学中的Strate gica lBusiness U nit战略，又在此基础上升华为更为精细的“Mini-SBU”量化分权战略。

阿米巴模式比传统管理会计模式更胜一筹的是注重企业内部的工序、运作，这对于有着复杂运营流程的生鲜电商企业尤其具有借鉴意义。生鲜电商企业可以根据产品的供应、仓储、配送，将企业划分为若干更小型的组织，即“阿米巴”，每个阿米巴对外相当于小型的企业，作为利润中心独立核算实现自身价值最大化。单个阿米巴的利润上去了，企业整体的盈利能力自然而然也上去了。每个阿米巴会将市场竞争机制运用到内部流程中，尽可能降低自身所负责的环节的成本，提高自己部门的附加值。这种模式可以更好地传递市场信息，促使企业内外保持联动性，调动组织内部每一成员的积极性与主动性。

二、管理会计角度下阿米巴模式运作的核心

生鲜电商企业作为朝阳企业，想要实现利润最大化，最关键的一步就是在控制成本的基础上追求销售额的最大化。另外，生鲜作为易逝品，从供应生产到储存、再到配送，到最终送达消费者手中，控制好流通的时间也是至关重要的。采用阿米巴模式，更好地利用售价成本还原法和单位时间核算制度，从管理会计的角度看，是生鲜电商企业的一大创新。

（一）成本控制——售价还原成本法

传统的管理会计中所用的标准成本法的基础是企业成本的历史信息，与实际的市场价格之间存在着一定的脱节。在市场价格出现较大波动尤其是暴跌时，企业的账务处理通常是计提高额的存货跌价准备，只能将经济损失在账面上反映，是事后反映的后馈控制。对生鲜电商企业而言，更重要的是要从根本上避免损失发生，实现事前的前馈控制。阿米巴模式下企业采用的售价成本还原法，将市场价格同企业收入直接挂钩，生鲜电商企业首先根据消费者的需求和目标市场价格减去企业维持生存竞争必需达到的边际利润得出售价还原成本，进而根据售價还原成本和顾客对功能的需求考虑和上游供应商的关系、产品的设计、最优的配送方案等等。这种以价格为导向的策略有以下几点优势和创新点：

1、坚持尊重市场调节的基础作用，充分考虑市场竞争和消费者需求，将企业维持生存必需的边际利润作为首要考察指标。它认为企业产品成本是动态变化的，这符合生鲜产品作为易逝品，且价格变动受时令气温影响较大的特点。采用阿米巴模式，当产品售价出现较大波动的预警信号出现时，员工会想方设法降低产品成本，在一定程度上减少损失。

2、售价成本还原法的应用是一个持续的成本降低过程，因它直接考察的是边际利润，即：边际利润=销售收入一变动成本。打破了传统财务会计下控制销售费用、管理费用和生产成本进而降低总成本的思路，在实现目标成本计算的过程中持续消减非增值作业，从而达到运作的最优化。

3、有助于实现跨组织的成本管理，企业各组织不再为了各自的利益单枪匹马，而是充分发挥企业整体性的优势，利用1+1>2的合力效果，优化协作模式。生鲜电商将财务、采购、生产、配送、客服等职能部门揉和在一起共享信息，共同降低成本。

（二）时间管理——单位时间核算制

单位时间核算制度是一种管理绩效评价体系，将企业单位时间内产出附加值的多少尽可能地量化。它的基本思路是用总销售额除以总劳动时间，得到单位时间的销售额。一般来说，在生鲜企业中，可表示为：

单位时间销售额=（售价一购入价一除劳务费之外的费用）/总劳动时间

在阿米巴模式的生鲜企业中，总劳动时间包括员工的与供应商联系的时间、配送的时间、处理订单的时间、售后服务的时间等等，这一时间的汇总包括了增加价值的时间和不增加价值的时间，相对准确地衡量了生鲜企业的阿米巴模式下的生产效率。为了提高单位时间的销售额，员工会尽可能的缩短自己的工作时间和供应、配送、售后等各环节间交接的时间，提高工作效率，创造客户满意的最大化。利用单位时间核算使主管生鲜流通不同环节的部门都能够及时掌握每天完成的情况，并且准确地衡量员工的生产效率。

此外，企业员工也可以通过单位时间核算更清楚地看到自己所在部门对企业整体的贡献大小，社会责任感与成就感得以提升。阿米巴的主角由产品变成员工，以人为本的企业文化更好地渗透，实现全员参与的经营，体现出阿米巴经营文化中的公开、透明、简约的原则。这一核算模式促进员工不遗余力地实现标准企业为之设定的标准，有利于生鲜电商企业具有经营者意识的人才的挖掘。总之，单位时间核算制不仅追求阿米巴的销售额最大化、成本最小化，还追求单位时间附加值的最大化，更注重对效率的考核。

基于以上的售价还原成本法和单位时间核算制，生鲜电商企业可设置简易的内部报表，使费用支出精细化和透明化，使这种精细化的管理理念无疑能够起到杜绝浪费和节俭治企的作用。企业在通过核算制度进行核算时，主要通过收入、费用、部门总的时间三个方面来作为业绩的评价标准。endprint

三、对我国生鲜电商企业运用阿米巴模式的建议

目前，我国的生鲜电商企业如雨后春笋，虽成长蓬勃，但对新的管理理念的运用大多处于“已知未做”、“后知后觉”的阶段，对于其更好地借鉴阿米巴模式，笔者提出以下建议：

（一）由点及面，以企业内部一个阿米巴的带动其他阿米巴连锁反应

经营者应当抓住重点，以企业内部一个阿米巴的发展引起示范作用和连锁反应。阿米巴经营的原则之一是信息公开透明，每个阿米巴必须快速、准确地统计系统化的经营信息，并及时反馈给阿米巴成员，让企业高层准确地把握经营信息从而做出正确决策。应塑造一个关心整体、分工协作的企业氛围，必要时将“阿米巴内部信息流通速度”、“与其他阿米巴配合默契程度”等指标纳入考核体系，这样各阿米巴之间才能在自主经营的过程中较好地兼顾平衡利己与利他，局部利益与整体利益的辩证关系。否则，企业就变成了由若干利益小团体机械相加。

（二）注重激励，培养员工利润意识

“阿米巴”经营是全体员工参与的一种经营方式，旨在发挥每位员工的工作热情和聪明才智，大家合力朝着共同的方向前进。企业高层可以给予不同工龄和能力层次的员工相应的物质和精神激励，使他们深深明白自身的价值和地位，提升他们对企业运作的忠誠度和对企业文化的认同感，感受工作的带来的成就感。企业应在员工培训绩效考评中强调盈利意识，让每位员工都能在各自的岗位上充分发挥自己的特长，为设定的工作目标努力工作为所属阿米巴甚至公司做出贡献。

（三）在预测和核算的过程在注重数据的运用

为使企业每个阿米巴的运作和考评标准化和公平化，生鲜电商企业在进行预测和核算时应建立统一核算计量标准，用数据说话。一方面，各阿米巴自主制定年度目标，再层层分解细化为季度指标和月度指标。企业财务通过核算，即时反映监督组织经营变动情况，按月考核各组织的总利润、净利润、占企业总利润的比重等等以及是否按期完成任务，及时公布结果。另一方面，财务部门必须保证数据及时更新，并且真实反映组织和企业的经营情况。这要求财务部门制定具体的实施细则，使各组织对发生的经济业务了然于心。

四、结语

综上所述，阿米巴模式以售价成本还原法和单位时间核算制度为核心，是管理会计领域的一大创新。处于当前知识经济时代的生鲜电商企业应抓住机遇，运用这一模式对企业内部进行改良，主动迎接挑战。当然，我国的生鲜电商企业在借鉴的过程中不能生搬硬套，需结合自身现状，不断更新理念，实现企业、阿米巴、员工三位一体的共同发展。endprint