“营改增”的实施对勘察设计单位税收及会计工作的影响探析

李晓霞

摘要：20世纪70年代末，国家税务总局决定在全国范围内开始试点增值税，并逐渐推行，2016年以前，我国一直把营业税和增值税作为两个主要的税收制度。随着经济的发展，国民企业收入的提高，以实际国情为出发点，“营改增”最大的好处就是避免了税务机关重复征税的问题，改革税收政策以后可以帮助企业减少税务费用，降低了企业纳税额，为经济社会良好的发展打下了夯实的基础。首先，“营改增”政策的出台，却对国内的勘察设计单位财务工作情况产生了影响，本文，文章通过这个问题进行探究解析。

关键词：“营改增”；勘察设计单位；政策；税收

追溯源头，增值税作为一个比较新的税种最早出现在一份《营业税》的报告上。早在1917年，由耶鲁大学经济学专家亚当斯在国际税收协会上提出，亚当斯在该报告中明确指出营业纯利润的概念。营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率，该篇报告在国际上发表后震惊了整个经济学界。

而在1950年，法国作为全球范围内第一个实行增值税政策的国家，这一举措奠定了法国如今经济强国的地位，正是因为法国的大胆尝试，在短短60多年里先后有150多个国家在实行增值税的政策。

目前，国内大多数企业纷纷表示，在“营改增”政策出台后的次月核算时，明显发现当月的税额预算有所降低。纳税人统计表明，降低了应缴纳税额的最大的好处就是合理地避开了双重缴纳税金的情况，减少了税金无形中增加了所有者权益，促进了企业健康良好的发展。而“营改增”这一举措的改进，在国际经济的问题上了也产生了较大的影响。

一、“营改增”意义介绍

1. 定义：“营改增”是营业税改增值税的简称，主要指以前纳税企业需要交纳的营业税所有课税项目全部改成缴纳增值税，增值说作为价外税，只对所经营产品产生的增值服务所获取的收入进行缴纳。

2. 背景：根据经济社会新态势的发展，从国民经济发展的长远目标来看，目的是为了加快财税体制的一体化改革进程，以考虑民生为出发点，减轻企业的赋税，全方面的调动企业的积极性，大大地促进了第三产业、新兴企业的崛起，同时也能促进国民经济的流动，推动消费的升级。

3. 意义：2016年“营改增”正式全国推行，这是即1994年分税制度改革以来，又一次大力度的经济变革的举措。根据国家税务总局统计的数据显示，早在2015年年底，“营改增”还处于试运行期间，就为纳税企业减少了6412亿元的税款，这其中有45%的纳税企业是因为政策的出台才决定下海创业，同时据全国人力资源部的调查报告显示，因为“营改增”的推出同期限是，社会在2015年增加了69的%的就业率，截至2016年5月1日，营业税彻底的退出了历史舞台。

二、“营改增”政策的出台对我国勘察设计单位会计工作的影响

根据我国勘察设计单位的实际情况，结合《增值税暂行条例》和其他税收法律法规等实施情况分析表明，“营改增”对勘察设计单位的税收工作和会计工作带来以下几点影响。

（一）增加了税率比重间接加大了税负

我国勘察设计单位主营业务收入主要来源于考察、设计、监管等业务服务，在“营改增”政策实施之前，此类业务服务的营业收入需要按比例缴纳5%税率的营业税，除此之外还要增加3%来自建筑安装工程所得收入的相应税额。而在“营改增”政策出台以后，建筑安装工程所得的收入款项不需要缴纳税金，但是与此同时，来自勘察、设计等原始服务的应收款项所缴纳的增值税在原先5%的基础上增加1%。由此可见，“营改增”以后，虽然取消了营业税但在很大程度上将税额转嫁到增值税上。

由于增值税是价外税，仅以税率作为评判标准而言，在不抵扣增值税进项税额的情况下，按照税率公式可以看出“营改增”以后勘察设计单位需要缴纳的税率等于6 %/（1+0.06）-5.66%，由此可见，增值税增加了0.66%。在财务核算中，勘察单位的增值税税额由可用来抵扣的进项税额的多少决定，企业增值税=销项税额-进项税额，营业税=计税营业额×试用税率，通过计算可得出勘察设计单位的无差别可抵扣率为11.67% ，如果企业想要减少税负，则取决于增值税的专用发票，并且还需要看取得增值税专用发票数量的多少。

（二）可抵扣的进项税额减少

在“营改增”政策出台前，国内大多数勘察设计单位为了获得更高的业务报酬，也为了带动其他行业的发展，会将相关业务转包给其他设计单位，而由勘察、设计、服务等所得的营业收入在缴纳税额时已经允许抵扣进项税额。在“营改增”政策出台后，多数新型的小企业在原先抵扣营业税的基础之上又增加了增值税的进项税的支出，主要包含了以下几点：服务费用、采购费用、维修费、交通运输费用。

1. 由于转接业务的勘察设计单位自身规模比较小，财务核算管理不规范，为了减少缴纳税款，不具备开具发票的能力。

2. 在运用费用中，当属差旅费的成本最大，但是犹豫出差预算有限，所以居住的酒店以及交通无法索取增值稅专用发票。

3. 再加上勘察设计单位属于人员密集型企业，单位一线员工较多，员工劳务成本的支出占据全年费用支出的一半以上，这些运营费用的支出都不可以抵扣。

4. 大部分勘察设计单位的工程都在比较偏远的地带，人烟稀少，人均消费水平水落，财务经济环境不完善，增值税专用发票的获得比较困难，更别提想要开具一定数量的专用发票，因此导致大多数可抵扣的税额得不到抵扣。

（三）对企业应纳税款产生影响

政策出台以前，大多数企业营业税的进账主要采用权责发生制的方式明确当期收入，并且按照业务收入总额抵扣掉转包给其他公司获得的业务收入，最终以此数据作为纳税依据。在“营改增”政策以后，纳税企业缴纳营业税的标准是按照企业的销项税减去扣除进项税额的计算获得，只要设计单位开出增值税专用发票，不管款项是否被收回，设计企业就应该按照税法规定缴纳相应收入的增值税，由于部分款项因为客观原因收不回来，而发票已经开出又无法追回，就会导致运营单位没有收入进账并且还要缴纳增值税，为设计单位造成了双重损失。

三、“营改增”对考察设计单位财务核算和分析存在的影响

国家税务机关在征收营业税时，以营业毛利润作为征收依据，征收时涉及不到企业的进项税额是否抵扣的问题，或者使用普通发票进行纳税工作。在“营改增”以后，需要分别计算销项税的数据，进项税的数据，通过比较两者的数据作为纳税的参考，合理的利用专用发票虽然可以避免双重纳税的问题，但却无形中增加了财务核算的难度。

依据财务的法律法规，现在增值税的财务核算不得把其当作其他费用来核算，最新的会计准则规定，在等级主营业务收入时，应该包含“含税收入”，但是“营改增”以后，主营业务收入应该缴纳的税金多余增值税税后的金额。

在“营改增”政策出台以后，此项工作不仅是一个财务部门就能完善的，出了和财务部门产生关系外还与税务部门，审计部门有着联系，而且单位内部的核算需要计算出收入、费用、成本、所有者权益之间的关系。举例说明，在勘察单位市场营销部门跟其他合作单位达成合同上的协作时，除了要签订协议还需要将应付款项和应收款项以及各自需要交纳的税金，并且在和合同中要明确业务收入和税金的关系。最重要的，要明确合作单位是否可以具有开具增值税专业发票的能力。此外，在“营改增”以后，单位财务核算也收到了相应的影响，唯一的解决方法就是需要调整企业的会计核算，需要重新完善财务管理制度，制定标准化流程，做到依法纳税的同时又要合理避税，保证单位的利润不能受损又要定期缴纳税款。

四、总结

随着经济的高速发展，我国的中小型企业迅速崛起，经济活动量的增加及经济活动的复杂性加大，使我国会计理论研究和实务工作取得了不少的成就，从长远的眼光来看，“营改增”是未来经济社会发展的必然趋势。自从2016年“营改增”以来，虽然帮助众多企业解决了双重缴纳税金的问题，可新事物的产生毕竟会带来负面影响，这些问题如果得不到解决或者处理不当就会严重制约经济社会良好发展的脚步，而它的完善有助于财务一体化机制的创建。

参考文献：

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[2]袁靜.“营改增”对勘察设计企业财务管理的影响与对策探讨[J].经济管理（文摘版），2016（05）.

[3]王丽钦.“营改增”对科研单位财务工作的影响与合理解决策略分析[J].财讯，2016（11）.

[4]韩丽.“营改增”对企业财务和会计的影响及对策研究[J].企业改革与管理，2017（05）.

（作者单位：国网四川省电力公司南部县供电分公司）