担保公司会计核算相关问题分析及完善建议的思考

◎王绍宇

担保公司会计核算相关问题分析及完善建议的思考

◎王绍宇

实施融资性担保公司的管理措施，完善担保机构会计核算体制是担保公司一直追求的问题。担保公司的发展离不开会计核算工作的进行，担保公司工作的核心与关键是提高公司会计核算的效率，降低担保机构未来面临风险的可能性。所以，如何对担保业务开展科学的会计核算，合理评估担保公司的经营成果和防范风险就显得十分关键。

担保公司会计核算中出现的问题

依照目前我国的担保公司的发展状况来看，尽管一些担保公司在开展业务核算时都是以会计核算准则为标准，并且也一直在不停地改进，整个财务制度比之前完善很多，但是担保公司在实际进行会计核算时，仍然会遇到一些问题，主要是以下这几个方面。

部分担保机构缺乏科学、规范的内部控制体系。众所周知，担保行业有别于一般传统的行业，高风险是担保公司最大的经营特点，因为这个特点，担保公司的发展直接受到了担保机构的内部风险控制效果的影响，而我国的担保公司缺乏相应完善的内部控制体制，一些担保公司在运营过程缺乏内部控制系统，当然，现实中设立内部控制体系的担保公司还是有的，但那也只是针对部分内部机构进行控制而已，没有涉及到各个经营管理环节，企业内部控制系统的关键作用没能得到很好地发挥。随着银监会、发改委等部委出台《融资性担保公司管理暂行办法》以及一系列相应政策的推出，担保公司目前要解决的第一个重要难题就是建立全面完善的内部控制体系。

在进行业务核算时，担保公司不遵守会计准则及相关原则。担保业务的交易时间都是比较长，简单地说，就是收入可以在近期得到，但是风险的成本则存在较长的时间内，后期一般是风险的高发期，依据担保业务的特点，在开展会计清算时要遵守配比的原则，也就是要合理地配置担保费的收入与远期出现的风险。同时，在进行核算时也要遵守谨慎性原则。如果担保公司没有按照相应的会计准则合理计取准备金，那么企业在均衡收入和支出时就会比较困难，多数的企业会存在夸大利润和分配不合理等现象。例如，有些公司运用差额提转的方法，不去处理风险带来的损失。这种操作没有受到相应规定的制约，操作者往往都是跟着自己的感觉走，这不符合会计核算中的规范要求。

担保公司在提取赔偿准备金时缺乏科学的计提根据。担保机构在提取赔偿准备金的时候是要参照相应的标准，通常提取的比例要大于或者等于该年年末的担保余额的1%，当累计达到当年年末的10%的时候，要运用差额提取的方法，以应对担保风险出现时的困境。但是对大多数的担保机构而言，这种对冲方式所需要的准备金是很大的一个挑战。

担保公司缺乏明确的风险准备金制度。担保机构的风险金是按照规定比例在所得税后的净利润中提取的，用来应对不能够确定的非预期风险损失。但是，部分公司缺乏明确的计提比例，也没有相关的会计制度可以遵循。除此之外，在担保机构中，风险高，但收入却不高，如此一来，要实现风险成本的合理配置是不可能的，无法确定风险的成本，而且在人们的习惯认知里，担保机构是不以盈利为目的的机构，当前担保机构在收取担保费时是按照低于银行利率50%的规定来收取的，而且没有政府补贴，所以担保费用很低。

财务部门对担保机构的风险补偿政策不够稳定。观察各级政府的财政风险补偿政策后，我们会发现有一个同样的特点，那就是政策的不稳定性。要展开对各级财政政策的力度的客观评估，对于大多数的担保机构来说都是非常困难的，所以财政风险补助不能当作是担保公司的强大政策支撑，只能算作是一份意外收获，该政策并不能发挥出支持担保机构的作用。除此之外，对于那些取得的不明确的补助资金，担保机构都不知道应该怎样会计处理。作为收入进行处置，税务机关很有可能会对其进行重复的所得税征收，如果担保公司后面的几年后不出现风险损失，这些补助资金最终还会退还到政府手中，这将会对担保政策的全面落实产生消极影响。

针对担保公司会计核算中出现的问题提出的完善建议

完善担保行业没有到期的责任准备金制度。风险成本和工作成本是担保公司提取责任准备金的根据，可以运用年平均法、季平均法、月平均发、日平均法等方式。计提方式的选取要以行业的发展状况作为依据，在行业和信息化发展程度由低到高的阶段，应当依次选取年平均法、月平均法、日平均法的计提方式。通常按照担保费收入的一半进行核算，或者比较本期应该计提的数额和上期的计提数额，多退少补。

完善规定担保风险准备金制度的内容。担保公司的风险金通常是用来填补意外的风险损失，系统性的风险或者不正常风险就是意外风险，对于此类风险带来的损失，可以运用资本和其收益或者外部取得的补偿进行弥补。风险准备金是要从该年纳税后的超额净利润中提取，不用计提风险准备金的情况只有一种，那就是超额净利润与市场平均利率水准一致时。在实际的计提过程中，要遵守谨慎性的原则。

创新担保业务体制，提高公司经营收益。在处理担保业务的时要遵守配比的原则，与此同时，对于风险不同的业务，在制定担保收费标准时要采取不同的费率。风险越高，采取的费率就会越高。那些提前还款的业务在进行担保费的退还时，要清算担保机构的工作成本，依据应退保费的相应比重来计算。

担保公司要制定全面的内部控制制度。重要性、适应性、全面性和成本收益等原则应是担保机构在进行内部控制时要遵守的。可以制定相应的效制约风险预测、信息交流、活动控制等方面的核算体制和策略，从而形成优良的内部控制风气，为整体员工营造一个合理的、规范的、舒适的工作环境。

推出政策规范担保行业，确保担保业会计制度的可操作性。融资性担保公司在处理担保公司会计核算准则方面时，需要监管机构推出的相关政策作为支撑。合理规划好担保机构关于准备金税前扣除政策和提取准备金税前支配等事项，让担保公司相应的核算工作能够有条不紊地进行。与此同时，财政部门给予担保机构的风险补偿也需要相对稳定的政策来支持。

（工作单位:海南农垦信用担保有限公司）