治理上市公司会计信息失真的对策

文/英宏，鞍山千山国家粮食储备库有限责任公司

近年来，会计信息在国民经济中起着非常重要的作用，然而会计信息失真问题却依然存在，特别是上市公司的会计信息失真问题，已成为困扰我国经济体制改革与发展的难题。

本文主要从以下方面治理上市公司会计信息失真：一是发展多元化的上市公司再融资方式；二是完善公司治理结构；三是完善会计监督体系；四是完善会计法规，加大执法力度；五是提高会计人员素质。为了防止上市公司操纵会计信息，确保会计信息的质量，以保障信息使用者的利益，我们应该严格地控制上市公司会计信息失真问题，从而保证社会主义市场经济健康的发展。

1 开展多元化的上市公司再融资方式

为了遏制公司为上市及上市公司为再融资而假造会计信息，中国证监会采取了一系列措施。中国证监会发布的《上市公司新股发行管理办法》和《关于做好上市公司新股发行工作的通知》中，对配股和增发新股政策进行了重新规范，进一步降低了配股和增发新股的财务指标要求，提高了配股和增发新股的市场化程度。我认为，除了股权融资外，国家还应尽快实现利率的市场化改革，建立起我国企业债券市场体系。只有发展多元化的上市公司再融资方式，才可能避免“千军万马过独木桥”的状况，改善当前上市公司主要依靠配股进行股权融资的局面，从而缓解企业为实现配股而在净资产收益率上大做文章的现状。

同一个企业，经过资产重组和关联交易，将亏损变成盈利简直易如反掌，倘若取缔这些资产重组和关联交易，ST和PT家族的阵容不知要扩大几倍。因此，对以资产重组和关联交易为名，行会计报表粉饰之实的现象要及时、有效地加以制止。

2 完善上市公司公司治理结构

第一，逐步使上市公司的国家股、法人股上市流通，并且有步骤、有计划地降低国有资本在股份公司中的持股比例，相应地增加非国有资本尤其是私有资本和投资基金的持股比例。分析表明，上市公司内部人控制程度高低与股权向国家股股东或法人股股东的集中度成正相关关系。股权越集中，上市公司的内部人控制就越高。因此，在保持国家对国有企业实施控制的前提下，让国家股、法人股上市流通，降低第一大股东的持股比例，可以改变上市公司的股权结构，完善所有制控制权，从根本上逐步解决“所有者缺位”问题，也为提高董事会的监控效率提供了前提。

第二，改善董事会人员构成，充分发挥其监督、制衡和决策作用。

董事长和总经理予以分设，有利于建立制衡机制，有效控制“内部人控制”。减少内部董事，相应的增加外部董事人数，特别是应增加一定数量的专业知识丰富、工作经验丰富、并具有独立判断能力的独立董事。独立董事独立于公司的管理和经营活动，以及那些有可能影响他们做出独立判断的事务之外，既不代表出资人，也不代表公司管理层。独立董事不在企业任职，相对于内部董事容易坚持客观的评价标准，并易于组织实施一个清晰的、明确的评价程序，从而对经理层进行有效的制衡。

第三，制定有效的经理激励机制和市场约束机制。学术界普遍认为，股权激励的办法能使经营者处于类似股东的地位，可以促使他们着眼于股东和利益最大化，以缓解道德风险问题。发展、完善资本市场和经理市场，建立一套科学的经理管理选择和评价体系，形成高效的经理人才竞争机制，可以减弱甚至消除“内部人控制”，从而提高会计信息质量。

3 完善针对上市公司的会计监督体系

3.1 完善内部监督

要想完善内部监督，就要进一步确立内部审计的独立性和权威性，上市公司的负责人要提高认识，确立内审工作的重要地位。要加强内审人员的素质教育和专业培训，为保证内审工作质量，必须配齐专职或兼职人员，让一些工作责任心强、专业水平高的人充实内审队伍。而且要完善内审制度，制订内审工作程序，明确工作方法，每年都要有审计工作计划，以便督促实际，防止内审工作走过场，单位负责人要以良好的心态，迎接内审工作的开展，对内审报告提出的问题，要十分重视，专题研究，分析原因，落实措施，责任到人，抓到实处。内审检查主要以经济效益为重点，但不能忽视企业会计信息失真情况的揭示，要与财会部门进行有效的工作联动，既有牵制、又有协作。

3.2 完善社会监督

如果注册会计师在审计过程中不能站在独立、客观、公正的立场上对会计报表发表审计意见，就会导致虚假会计信息的出笼。所以，为了增强注册会计师审计的独立性，在完善公司治理结构的基础上，我们可以借鉴西方的做法。西方的大公司在董事会下设立审计委员会，委员全部由独立董事组成。由独立董事或审计委员会聘任注册会计师对管理当局保持独立性，在一定程度上制衡操纵财务信息的“不当委托”。

完善注册会计师执业的法律、法规，优化审计环境；要求注册会计师严格遵循《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师独立审计准则》中规定的执业标准，实施必要的审计程序，规范执业。努力提高注册会计师的专业知识和技能，提高注册会计师的执业水平，使其有能力发现上市公司的会计造假行为；加强职业道德教育，使每个注册会计师树立全心全意为人民服务的历史责任感、使命感，坚持原则，不谋私利，不徇私情；通过注册会计师审计，引导企业真正按法办事，把内部监督和社会监督有机结合起来，加强监督力度，从而保证会计资料的真实性、完整性。

3.3 完善政府监督

我国的财政、税务、人民银行、证券监督、保险监督、国家审计等部门应当依照有关法律、行政法规的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。财政部门要认真完成《会计法》赋予其对会计工作的监督权和行政处罚权，对检查出来的作假行为，特别是对收益、指使、强令编造虚假会计信息的行为，应依法严肃查处，并追究出具虚假审计报告的会计师事务所和有关人员的法律责任；税务部门要加大执法力度，根据有关规定对纳税人的会计资料和其他资料进行税务检查；其他部门应根据有关法律、法规的授权和职责分工对有关单位会计资料实施监督检查，但应注意避免职责交叉和重复检查。

这样在建立健全单位内部会计监督体系的基础上，规定社会监督与政府监督，将专业监督和群众监督结合起来，使内部监督、社会监督和政府监督配合协调一致，为会计人员创造了良好的会计工作环境，为确保会计监督的有效性奠定了科学的基础，健全了会计监督体系。

4 完善会计法规，加大执法力度

由于我国证券市场起步较晚，法制还不健全，使得大量的造假者有机可乘。对于我国的股市而言，完善证券市场的法制建设，应加大对造假者和违规者的处罚力度，加大造假和违规的风险，平等和公正地对待所有股东。由于我国现阶段主要对上市公司进行处罚，所以大量的坐庄者、造假者大多逍遥法外。为了改变这种现状，我国可借鉴西方成熟市场的法律制裁和经济赔偿机制。上市公司若造假报表，除追究其刑事责任外，投资者还应追究上市公司的董事会、监事会、经理及会计师事务所的经济责任。同事，应通过立法，建立股东共同赔偿制度，使得广大中小共在其利益受到侵害时，可以依法受到保护。这样，就加大了造假者的风险，保证了会计信息的质量，使得证券市场有序进行。

5 提高上市公司会计人员素质

市场经济是高度法治经济，证券市场是充满机会和诱惑的博弈场所，需要制定股票上市、交易、会计信息披露等一系列“游戏规则”，以便对市场参与者进行制约和威慑，才能保证证券市场的有效运行和健康发展。应从调高会计人员素质入手，加强会计人员政治素质和业务素质的教育。具体措施包括：建立会计人员再教育培训机构；加强会计人员职业道德教育；加强会计人员考核。

会计人员的努力，不仅关系到能否消除技术性会计信息失真，还对违法性会计信息失真形成强有力的制约。因此，会计人员应当“练好内功”。会计工作者必须不断提高自身的业务水平，加强职业道德修养，增强敬业精神。会计人员综合素质和业务能力的提高，不仅可以消除技术性原因造成的非违法性会计信息失真，而且可以对违法性会计信息失真行为形成威慑和制约。

本文主要从上市公司再融资的法律限制、公司治理结构、会计监督体系、会计法规、会计人员素质五方面分析研究了上市公司会计信息失真的原因。针对以上原因，探索出治理上市公司会计信息失真的对策；一是发展多元化的上市公司再融资方式；二是完善公司治理结构；三是完善会计监督体系；四是完善会计法规，加大执法力度；五是提高会计人员素质。因此，为了防止上市公司操纵会计信息，确保会计信息的质量，以保障信息使用者的利益，我们应该严格地控制上市公司会计信息失真问题，从而保证社会主义市场经济健康、有序的发展。