新医院财务制度实施中医院预算管理的探讨

随着医改的深入和财政体制改革的日益深化，新医改方案也对医院预算管理提出了严格要求，如今新医院财务制度实施已有一段时间，新制度的实施使医院不断加强全面预算管理，严格医疗机构财务管理，规范业务活动，完善运行机制，推动加快了公立医院改革的进程[1-2]。

一、新旧医院财务制度下医院预算管理的区别

医院预算管理是以全方位的视角进行全员性的动员所开展的一种合理优化配置医疗资源以提高组织运作效率的过程[3-4]。

旧的医院预算管理制度中的财务预算更看重预算的结果，忽略预算编制的过程。新的医院预算管理制度明确了国家对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法，强调在着重财务预算的基础上必须实施全面预算，加强资产配置预算管理，将大型设备、房屋土地等重大资产购置事项统一纳入预算申报管理，强调定期开展预算执行情况分析和建立健全预算考核体系，考核预算结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等一并纳入内部业务综合考核，作为年终评比、内部收入分配的依据之一。

二、医院预算管理存在的不足

尽管新制度较旧制度在医院预算管理编制、审核、执行、调整、决算、分析与考核等方便提出了更高的要求，强调了全面预算管理在新医改后公立医院财务管理和内部控制中的重要性和特殊性，但是在实际的执行过程中仍未能引起高度重视，且依然存在编制粗放、执行随意、考核缺失等多方面的问题。

(一)医院领导重视程度有所改善，但预算编制仍流于形式

虽然新《医院财务制度》下很多医院在预算管理开始强调全员参与、全环节、多层次管理，但预算管理参与度仍然不高，执行力仍然不强，主要表现在两个方面，一是仍然依靠财务部门参与预算编制的全过程，即便是出于医院管理制度或要求，在预算编制时相关科室也只是流于形式，走个过场，仅限于充数参与编制讨论会议等，其组织、编制、取数等工作全是财务部门完成，最后将预算编制结果通报院领导或职工代表就代表全员已参与其中。原因是相关参与科室或以不懂编制、不明要求、以前年度从未参与过等借口拒绝实际工作[5]。二是一味强调预算参与，从而使预算管理变成“虎头蛇尾”的局面，即重编制，轻执行。医院组织相关科室开会、讨论，确定编制项目、编制内容和编制金额等，最终形成一套完美、合理的全面预算报表，但由于很多医院在全面预算编制方面只停留在年度，未分解到月份及科室，导致全面预算编制完成后，对预算的执行、分析、审核、监督等工作无从开展，执行没有时间观念，分析流于表面现象，审核监管形同虚设[6]。

(二)预算编制不规范，不科学，缺乏可行性

此次国家医改是为了解决群众看病难、看病贵的问题，一方面财政资金予以支持，更多的是在鼓励医院，因此就会出现以下情况：有些医院可能会为了争取更多的补助而尽力压缩收入而增加支出，结果使医院的实际经营状况与编报时的预算出入很大，缺乏科学性和合理性；有些医院根据上年度决算数据乘以一定增长比率推算而成，而未能对上年度预算执行情况进行分析、研究；有些医院在所谓的全面预算中仅仅让各科室自己预算本科室今年收支数据，而各科室以不懂预算、不会预算等理由随便写个收支数据就当本科室今年预算，未能结合各个科室和职能部门新时期的计划和发展趋势采用合理的方法进行预算的编制，使得预算编制和实际数据偏差较大，失去了编制预算应有的作用[7]。

(三)缺乏相应的评价考核机制

虽然新《医院财务制度》要求建立医院预算绩效考评制度，但目前的真实情况是，不少医院虽然编制了比较完整预算，同时也制定了预算考评制度等，但预算评价考核机制也仅仅只是停留上白纸黑字上，未能认真意义落实并进行约束，在预算执行中不能严格按照预算进行日常的控制和管理，对预算随意调整、追加，预算的编制和执行情况也未能与科室绩效挂钩，预算考评机制缺失，这种流于形式的预算管理在耗费人力、物力的同时，不仅让人们对预算管理失去信心，还严重影响到医院全员、全额、全过程预算管理目标的实现。

三、完善预算管理制度，落实新《医院财务制度》

在新制度对公立医院预算管理的明确要求下，结合现阶段实施情况中存在的问题，提出以下完善思路和建议。

(一)建立全面预算管理组织体系并且责任落实到位

组织保障体系的建立和完善是医院预算管理工作的制度性的保障，预算管理工作要能取得实质性的效果，组织保障体系起着十分重要的引领作用[8-9]。因此，医院的预算管理应改变目前的普遍存在的财务搭台、财务唱戏的局面，建立、完善医院预算管理委员会，由单位主要领导牵头，职能科室负责人、主要业务科室负责人组成的一个管理型的机构，主要负责医院中长期发展规划；医院年度、短期经营目标的制定或确定；医院年度、短期经营目标的调整；医院预算执行情况的分析、评估；医院预算执行结果的考核等。医院预算管理委员会应明确分工责任，减少财务部门以往工作内容和责任，各个部门各司其职，避免管理机构虚设，形同空架。

(二)对预算经费进行归口管理，严格预算控制

日常工作中的经费支出预算由相关职能科室部门结合当年发展、规划等各各方面情况编制，并且在执行过程中严格按预算控制支出[10]。比如：人事部门负责工资、津补贴、人才培训等经费；总务和设备部门负责耗材、设备的采购、维修、保养及水电气等经费；保卫部门负责医院消防、安全等经费；院办负责公务接待等经费；科研管理部门负责科研经费。这样避免各类经费的随意支出，降低经费管理监控难度，减少不必要的浪费。

(三)引进全面预算管理信息系统

随着国家对预算管理工作越来越高的要求，以及全面预算管理工作覆盖全面，涉及数据较多，使得全面预算管理信息系统的使用显得更是必不可少及迫在眉睫[11]。各医院可以根据自身实际情况，购买或者自行开发适合医院实际情况的全面预算软件。在利用软件的编制医院预算收支预算、提取数据的同时，也可以充分利用软件自身优点进行预算事中控制，比如设置预算自动预警功能，当某项经费支出超过收入预算时，软件将自动预警提示，医院可根据本院预算考核管理制度要求停止该项经费之后的所有支出或在绩效考核中体现。

(四)健全预算绩效考评机制，并落实到实处

要想真正意义上的实现医院全面预算，就必须将采取预算考评落实到实处，考核对象以科室为单元，将责任落实到具体科室和责任人，与科室和职工利益结合起来。结合国家预算考核点时间要求，医院可进行季度考核，做的好奖励，做的差处罚，从而体现预算考核对预算管理的执行力和约束力。奖励的方法有多种，比如：与科室或者个人的经济利益挂钩，或者与科室或者个人的荣誉(先进集体、优秀团队、先进个人等)挂钩，以此激励和推动全员上下对预算目标的实现。

(四川大学华西第四医院，四川 成都 610100)

[1] 刘侨伊.新医院财务制度下医院的成本核算问题与对策探讨[J].经贸实践，2017，(15)：152.

[2] 林美玉.新医院财务制度下医院成本核算研究[J].商业会计，2014，(5)：83-84.

[3] 郑大喜.新《医院财务制度》和《医院会计制度》下的成本核算研究[J].医学与社会，2012，25(9)：35-38.

[4] 高志妨，毛婧.新《医院财务制度》下对中医院成本核算体系的构建[J].会计之友，2012，(10)：80-81.

[5] 李越洋.浅析新医院财务制度下医院财务预算管理的研究[J].中国科技投资，2017，(16)：234.

[6] 董登姣，唐忻，李星等.新医院财务制度下武汉市某医院成本核算三级分摊研究[J].医学与社会，2015，28(10)：21-24.

[7] 苏琦，颜维华，刘杰等.对新《医院财务制度》和《医院会计制度》执行过程中相关问题的建议[J].中国医院，2011，15(6)：34-35.

[8] 李越洋.探讨在新医院财务制度实施后如何加强医院财务管理[J].中国科技投资，2017，(17)：233.

[9] 郑园.新医院财务制度下医院成本控制策略探究[J].会计师，2016，(1)：62-63.

[10] 郑大喜.新《医院财务制度》下成本管理的重大突破与创新[J].医学与社会，2012，25(10)：22-24.

[11] 陈明月.新医院财务制度下的医院成本控制策略探讨[J].知识经济，2015，(13)：80.