中小企业税收筹划风险与防范控制

税收筹划是降低企业税收负担、实现税后利益最大化的重要手段，越来越多纳税人已经意识到税收筹划的重要性，这其中不乏大量的中小企业。而我国中小企业的税收筹划水平普遍较低，甚至有些企业分不清偷税与合法避税，只是片面追求税负的降低。如果不认真对待这些问题，中小企业盲目地税收筹划，可能带来更大的损害。因此如何帮助中小企业规避风险，正确运用税收筹划手段，以降低成本、提高其资金使用效率，具有很重要的意义。

一、我国中小企业运行发展状况

据国家统计局统计，全国规模以上中小工业企业数量截止2016年末已达到37.0万户(其中31.6万小型企业)，利润总额4.3万亿元，分别是规模以上工业企业总额的97.5%、62.8%。《促进中小企业发展规划(2016-2020年)》中：全国在工商管理部门登记的中小企业，截止2015年末超2000万家，80%以上的就业由其提供；以全国规模以上工业为例，中小工业企业缴纳税收2.5万亿元，是总额的49.2%，中小企业税收贡献比例仍在逐年提高。然而，2016年中小企业融资困境却没改善，中小企业在银行的贷款利率上浮超过三十个百分点，像惜贷、压贷、抽贷、断贷等现象更是经常出现，应收账款回款较慢。因此，中小企业在减小企业资金支出、降低成本方面关注较多，而税收在其资金支出中占有很大的比重，企业如果正确使用税收筹划可以合法地减少税收支出。

二、企业税收筹划产生风险的来源

(一)来源于税收政策的风险

它主要包含三方面内容：一是企业在税收筹划时选择的税收政策是否正确、合理，能否准确、有效地运用税收优惠政策，这是税收筹划有效性的前提；二是税收政策本身的完善程度，如果政策不完善，征纳双方理解有偏差或错误，税收筹划结果就不会得到税务机关的认可；三是税收政策更新速度，直接影响税收筹划方案是否有效。

(二)来源于税务机关的认定风险

与纳税人相比，税务机关更容易理解和掌握更多税法信息，且税务机关被赋予了自由裁量权，税务管理人员素质不同，都会对企业税收筹划方案的认定产生不同的结果。

(三)来源于企业自身的风险

企业自身条件是实施税收筹划方案的基石，企业管理层意识、企业文化、经营范围、经营规模、财会人员专业水平、企业内部税务控制与预警机制是否健全等等因素，是企业能否进行税收筹划以及税收筹划方案设计水平的决定性因素。

(四)来源于税收筹划方案本身的风险

任何一套税收筹划方案的制订与实施都存在主观差异，这种主观差异很有可能会造成主观的判断错误或方案本身的瑕疵。方案选择、实施过程都存在很强的主观性，其方案制定、实施人员的能力素质决定了税收筹划方案实施效果，这更增加了企业税收筹划的风险。

三、中小企业税收筹划过程存在问题分析

(一)管理层对税收筹划理解有偏差

有些企业管理层特别是小型企业，对于税收筹划理解有偏差，只要日常生活中用于降低税负的手段，无论是合法的还是非法的手段，都算是税收筹划。而税收筹划的真正涵义是纳税人在事前对企业各项涉税事项进行综合地、合理地安排，充分地运用有关的税收优惠政策等合法手段，合理地少缴税或延缓缴税的手段，典型特点是合法性和事先性。即使没有偷税、漏税等现象，有些中小企业仍停留在平时只要及时进行纳税申报、不违法即可的观念上，对于税收政策调整和实施，特别是税收优惠政策的使用上非常的被动，积极主动的税收筹划方案较少。

(二)专业人才缺乏

企业税收筹划方案的设计主要有两种方式，一是依靠内部财会人员，二是借助外部税务中介机构的力量。第一种方式需要企业人才专业能力较强，而第二种则需要较高的筹划费用。近年来中小企业人员的专业素质在不断提升，但是税收筹划的综合性、专业性非常强，既需要熟悉国家税收政策法规及变化，也要具有很强的财会专业实践能力，这种人才稀缺且报酬较高，同时中小企业本身资金不充足，更是很难聘到。对于中小企业而言，在资金不足的同时，人才的缺乏是阻碍其税收筹划水平提高的最根本原因，很难实施高效的筹划方案。

(三)筹划方法选择不当

企业税收筹划是否符合其经营发展目标、能否低成本高效率运行、实施结果是不是被税务机关认可，是衡量企业税收筹划方法是否得当的重要因素。近年来，我国税制结构、税收征管方法在不断完善，中小企业受自身条件的限制，其内部管理水平的提升速度跟不上外部环境的变化。因此，中小企业在面临税收问题时，首先想到的税收筹划方法是利用非正常的方式来降低企业税负，而不是从企业自身寻找解决问题的突破口，“两套账”、“请客吃饭”等现象时有发生，正当的税收筹划方法使用较少。

(四)整体税收筹划能力不强

鉴于企业管理层理解上的偏差及资金与专业人才的缺乏，目前我国大多数中小企业将降低单个税种的税负为企业税收筹划的目标，企业很难在整体性上考虑，全面筹划能力欠缺。中小企业进行税收筹划时，往往从短期考虑税收筹划成本与效益，不能把税收筹划与企业财务管理活动及长期的经营活动联系起来，筹划的结果可能会引起企业某项涉税事项税额的降低，但其他税种或整体税种的税额可能会不降反增，不能达到企业整体收益的最大，税收筹划的价值也无法体现。

四、中小企业税收筹划风险与防范控制策略

(一)提高企业内部风险防范控制

1.观念上：树立正确的纳税理念

中小企业要想有效开展税收筹划工作，必须先树立正确的纳税理念，先确保企业能明确区分税收筹划、偷税、漏税涵义，通过合法的途径保障自身的纳税权利，以避免企业片面的追求税额的降低，进行盲目的税收筹划。只有对纳税有了正确的认知，中小企业才能明确税收筹划的目标，正确选择税收筹划方法，科学地设计税收筹划方案。这需要国家配合引导，加大税收筹划宣传教育的力度，税务机关或企业需要经常开展相关税收法律、法规以及科学税收筹划方案设计的典型做法的培训，采用多种方式正确引导中小企业税收筹划的方向。

2.人才培养上：提高税收筹划储备人才的力量

中小企业在进行税收筹划时，由于受资金的限制，所以大部分的税收筹划方案是依靠企业自身的财会人员进行的简单筹划，但中小企业人才的专业度和能力上还有很大的欠缺，因此提高企业税收筹划储备人才的力量势在必行。首先，企业需要重视企业内部人才的入职后的继续教育，需要定期或不定期地组织员工学习税收相关知识，特别是实战训练，提升其实践操作能力；加强与税务机关的沟通与交流，熟悉纳税的工作流程及注意事项，以减少财务人员的操作性风险；鼓励企业财会人员主动地思考纳税事宜，不要只是被动的等待涉税事项发生之后，制作凭证、纳税申报，并积极地出台相应的奖惩机制，与企业薪资绩效挂钩，对于那些积极进行税收筹划的财会人员及时给予奖励；企业更需要引导税收筹划人员在制定筹划方案时，结合企业经营状况，针对企业整体利益统筹规划，不只关注于眼前某个税种税额的减少。而企业的人才培养更重要的是其储备人才的培养上，目前政府为了鼓励校企合作出台了许多鼓励政策，中小企业应该抓住机会，将企业人才需求状况与大学财会专业人才培养联系起来，为自己定向培养专业人才，这更是学校希望促成的策略，校企共育培养税收筹划人才，实现人才培养服务地方区域经济，学校的人才培养目标将会更加清晰、有效，达到校企共赢的局面。

3.机制构建上：设立企业税务风险控制与预警机制

我国中小企业进行税务风险控制与预警的较少，特别是小企业，其所谓的风险预警就是税缴多了，企业可以利用企业财务报表中的数据作为企业税务预警指标，与往年同期数据比较，或者借鉴税务中介的力量制定具体预警指标，这些指标也是企业鉴定税收筹划效果的重要依据。中小企业一定要认识到税务风险控制与预警的重要性，构建适合自己企业特色的内部风险控制体系，为企业正确进行税收筹划提供条件。

(二)强化税务辅助机构功能

1.提高税务机关的服务理念，提升征管水平

我国税务机关较关注企业纳税的结果，征管思想较明显，其服务职能未能充分发挥作用。税务征管部门需要转变观念，加强与中小企业的交流与沟通，为企业及时提供教育辅导、咨询、帮扶等多重指导，减少由于不理解税法或者不熟悉操作流程而产生的风险，同时提高税务机关服务人员的专业素质，为中小企业纳税、报税提供更多高效、快捷的办税方式，提升其服务意识，引导中小企业积极主动地与税务机关沟通和互动，减少税收筹划方案不能正常执行、认定的损失。

2.提高税务中介机构的辅助作用

中小企业税收筹划工作的快速开展，离不开国家与企业自身的努力，同时还要借助税务中介机构的辅助力量。目前我国税务中介机构业务发展还较为简单，大多是办理纳税申报等日常简单业务，而涉及到税收筹划，大多的税务中介机构还较难提供优质的税收筹划项目，而且筹划费用较高。在我国，中小企业需要专业的纳税筹划指导，却不具备专业的综合人才，税收筹划需求强烈；而税务中介机构具备人才条件，但是提供成本却较高，所以国家应当出台相应的扶持政策，积极推进我国税务中介机构的快速发展，将税收业务交由更加专业的第三方来完成，为中小企业开展正确的税收筹划提供保障。

(三)优化我国财税政策体系

近年来，我国税收制度随着现实经济环境变化在不断调整，营改增、环境税等税种的改革，对中小企业开展税收筹划工作带来了巨大的影响。税收制度的改革，必须在优化税制结构的基础上尽量减少税收法律、法规中的漏洞，让我国税收制度趋于更加完善、稳定，减少由于税收政策变动或政策失效造成的税收筹划风险，为中小企业税收筹划工作奠定良好基础。

(广州工商学院，广东 广州 510850)

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