简述企业税收负担计量和影响因素

企业的税收负担，能清晰、直观的反映国家税收政策的公平性。要想真正了解企业的税收负担，就必须根据计量目的，进行计量方法的选择。同时，影响企业税收负担计量的因素比较多，在了解税收负担的基础上，也要对相应的影响因素进行考量，从而制定有效措施进行调节，进而推动市场经济发展，现从以下几点综述。

1.企业税收负担概述

所谓的税收负担是指政府通过税收政策，来减少纳税人的支配数额，以此减轻经济负担。税收负担是纳税人承担的税基、税额比值，通过对税收负担的了解，来认识国家、纳税人资源分配之间的关系。但从实际看，并不是全部税收，都是企业的税负。企业的经营管理中，大多数的流转税由消费者承担。因此，在分析企业税收负担时，多从所得税负担方面着手。

从另一方面看，企业所得税负担，不能仅从名义上的税率进行。因为，名义税率的实施中，会或多或少的受到税基影响，再加上企业税收能应用到的政策比较多，无法从利润、税率总额上真正了解到企业的税收负担[1]。另外，行业、时期的不同，所产生的税负也不同。所以，要想了解税收负担的真实情况，必须综合考量企业的实际税率，并选用合适方法计算，保证税收负担的准确计量。

2.企业税收负担的计量方法

企业在计量税收负担时，多计量实际税率，而实际的税率又包括这样两种：第一种，边际ERT，是收入、纳税变化后的比值；第二种，平均ERT，是收入、税收变量之间的比值。由此可见，在计量企业税收负担时，多根据平均ERT方面计算，从而获得最终的税收负担。

现阶段，平均ERT的计量方法包含这样几种：①获得当时的税费、所得税返还总和，计算该数值和税前利润之间的比值，获得平均ERT。该计量方法的使用，能帮助工作人员真实的了解政府补贴前的税收负担；②企业工作人员从税前的利润中，和坏账外的资产总和中，减去企业的投资效益，最终得到的数值、所得税之间的比值，就是平均ERT；③用企业税前利润、税费之间的比值，来计算平均ERT。其中，企业税费是经营管理中所得税费和递延税费差值。当前，企业在计量税收负担时，该方法是比较常用的，能从根本上体现会计制度、税收制度之间的差异。但从该计量方法的实际应用看，因企业会计制度中并未将部分递延税费纳入所得税费中，所得的税费就会和会计报表数据有着巨大差异[2]。故而，该计量方法应用中，多借助人工的方式来获得信息，同时根据企业的报表附注，来获得税费；④在计量税收负担时，工作人员首先要计算执行税率和非常规性的损益乘积，获得现阶段的税费、乘积之间的差值。然后再计算该结果和税前利润、投资效益、坏帐后的资产减值之间的比值，从而获得平均ERT；⑤先计算企业补贴、所得税之间的差值，再计算补贴、利润之间的差值，两个差值的比值，就是平均ERT。这种计量方法，多从资源分配、政府关系角度着手，从而更好了解企业的税收负担。其中，企业补贴以出口退税、政府补贴为主。

通过上述计量方法的使用，能帮助工作人员准确计算平均ERT，满足准确计量税收负担的需求[3]。另外，从上述方法中看出，计量方法的不同，关注点也不同。故而，工作人员可结合税收政策、计量目的等要素，科学、合理的选用计量方法，进而保证税收负担计量结果的准确性、有效性。

3.企业税收负担的影响因素

3.1 企业规模因素

目前，多数学者也研究着企业规模对税收负担产生的影响，最终得出这样两个结论：第一，经相关研究证实，企业规模越大，可使用的资源也就越多，这就需要利用更多人员筹划税收，从而减轻税收负担；第二，部分专家还证实，企业规模越大，受到政府的关注也就越多，所承担的税收负担也就越高。我国研究学者也通过诸多研究证实着该观点，国内规模比较大的企业中，将近一半都是国企，而这些国企的税收负担，明显多于中小型企业的税收负担。

3.2 盈利能力因素

企业经营管理中的盈利能力，也从某种程度上影响着税收负担。从税负公平理论上看，企业的盈利能力是和税率没有关系的，但在企业的实际经营中，因企业的经营动机、经营目的不同，所得出的税收负担也发生着某种变化。部分学者认为，企业若有着强烈的盈利能力，在面对税费时，就会下意识的借助有效手段避税，从而减少税收负担。另外，也有部分学者认为，若企业经营中增强着自身的盈利能力，但增加着当期所得税费、抵税金比值，就会增加着税收负担[4]。

3.3 股权结构因素

当前，多数已上市的公司都存在股东控股现象，间接导致企业经营中，过于遵循股东意见，而股东意见的存在，也会随之渗透至ERT中。部分股东为得到政府支持，通常会意识性的增加税收负担，从某种程度上为政府财政做出贡献，提高企业的经济地位。研究表明，企业税率、国有股权之间存在一定的复杂性，企业的税率是情境变量下的函数。政府、企业通过税收关系，成为经济效益的关系者，制度环境因素也从某层面发挥着重要作用。因此，股权如何影响着企业的税收负担，具备相机性特征。政府法律法规、政府干预、企业的决策行为、市场约束等因素，都会影响到企业效益、政府效益之间的关系。政府作为第三者，企业的决策行为会不经意的对税收制度、税收法律的执行情况做出针对性反应，故政治关联、产业政策等因素，都是决策中的变量，并影响着企业的税收负担。由此可见，企业的股权结构因素，也是影响税收负担的危险因素[5]。

3.4 税收制度因素

所谓的税收制度，也会影响着企业的税收负担。一般情况下，税收制度的变化，主要表现为这样几个方面：第一方面，调整法定的税率。比如，我国2008年的税制改革，满足着统一企业内外资税率的需求，这种情况下，多数企业的税率都明显减少，多从原本的32%降至25%；第二方面，调整所得税额。因此，税收制度的改革，将增加、减少税收负担。

另外，不同行业的税收负担也大不同。比如：优惠性的政策的落实，明显减少着企业的税收负担。部分学者认为，处于发展中的国家，为新兴产业、高技术产业提供着诸多优惠，而通过对相应税收制度和行业之间关系的论证分析，发现旅游业税率呈现持续降低趋势。和其他行业相比，旅游业的税收负担比较轻。对于某些国家的税收制度来讲，也为旅游业的发展提供着优惠性政策。故而，税收制度的变化，也影响着企业的税收负担。

3.5 经济水平因素

经济水平因素，对税收负担产生的影响也是非常重要的。一般来讲，经济水平比较高的国家，人均收入水平也相对较高。这种情况下，国家就会存在剩余的税收。该现象表明，该国的税基比较大，企业自身的税收承担能力相对较强，税收负担也就随之加重。而经济水平低的国家，人均收入水平也就较低，其税基小，企业的税收负担承受能力减弱[6]。因此，和经济水平高的企业相比，税收负担就会越来越轻。故而，国家的实际经济水平决定着该国的税收总量，也从某种程度上反映着国家企业的实际税收负担。

3.6 地域因素

企业地域不同，所承担的税收负担也就不同。从我国当前的企业情况看，为促进某地经济发展，实施着西部开发、梯度开发等措施，而相应措施的实施期间，地域不同的企业，获得的税收优惠也不同，各地域企业出现税收负担不均衡现象。其中，中部地区的税收负担比较严重。由此可见，地域因素是影响企业税收负担的重要因素之一。

3.7 产业政策因素

除上述因素影响着企业的税收负担外，产业政策因素也影响着税收负担，使不同行业税率存在巨大差异。部分学者认为[7]，发展中国家税收系统目标旨在促进经济发展，包含增加出口、保护国内企业等。因此，发展中国家的部分行业也受各政策支持，必须在行业的经济水平上进行税率的研究。我国学者也通过不断研究证实着行业之间的税负差异，比如：王延明发现的不同产业间的税率差异。另外，也有部分学者发现物流行业的税收负担明显少于社会的平均负担，但考虑到利润的影响，物流行业的税收负担相对较重。

4.小结

综上所述，企业的税收负担，不但能评估税收制度的可行性，还影响着企业日后的经营发展。本文通过对企业税收负担进行分析发现，税收制度、地域、经济水平、企业规模、股权结构等因素是影响企业税收负担的重要因素，从某种程度上增加着企业的税收负担，阻碍企业发展。基于此，企业需全面了解税收负担的计量方法，根据实际情况进行计量方法的选择，从而保证税收负担计量结果的精准性；充分了解影响税收负担的因素，采用有效措施筹划纳税，在减轻税收负担的基础上，推动企业发展。

(朔州华杰会计师事务所有限公司，山西 朔州 036002)

[1] 黄亚军，宋昊远.解析企业税收负担计量和影响因素[J].中国管理信息化，2017，20(4)：12-13.

[2] 崔九九.企业税收负担度量理论模型评述及创新探讨[J].会计之友，2017，14(2)：75-79.

[3] 陈唯，陆晨晨.“营改增”对小微企业税收征缴的影响[J].财讯，2017，10(3)：115.

[4] 张侠.试析企业税收筹划的风险与防范策略[J].商场现代化，2012，36(20)：132-133.

[5] 雷丹妮.企业税收筹划面临的风险及应对策略[J].中小企业管理与科技，2016，19(3)：36.

[6] 陈秀明.浅谈企业内部控制对税收的影响[J].中国经贸，2014，25(19)：266-267.

[7] 赵雪芬.营改增对企业会计核算及税收的影响[J].商情，2017，11(1)：131.