论会计职业道德与企业内部控制的相互作用机制

一、企业内部控制的现状及问题分析

随着经济全球化和信息技术的快速发展，市场竞争日益激烈，我国企业两极分化现象严重，一些企业取得良好的经营业绩和始终保持健康发展的态势，而另一些企业，则被市场淘汰，退出历史舞台。究其失败的原因，在企业内部控制制度、会计职业道德遵循方面存在着诸多问题。一是企业自身对内部控制重视不足。由于企业管理者对内部控制制度的作用认识不足，忽视内部控制制度的建立，在一些中小型企业中，甚至没有建立有效的内部控制制度，致使企业管理混乱，职责不清，追责无据，致使企业财产管理不到位，造成浪费或无端流失。二是企业内部控制执行力不强。有的企业虽然建立有内部控制制度，但没有配套的监督机制和责任追究制度，职工没有执行制度的自觉性，没有严格遵循已经建立的内部控制制度，控制意识弱化，制度得不到落实，管理过程和业务环节没有真正落实控制措施，对工作环节的结果缺乏分析和判断的依据，没有真正发挥内部控制制度的控制作用。三是会计人员自觉遵守职业道德的能力和业务能力存在差距。会计人员风险控制意识、职业道德意识、法律法规意识和责任风险意识淡薄，风险识别能力、风险评估能力、风险分析能力和风险处置能力不足等。由于企业忽视了这些问题的存在，影响了企业的管理秩序，致使企业的业务计划和管理计划得不到有效实施，企业目标的实现受到阻碍，影响了企业的经济效益和管理效益的提高，影响了企业的健康发展和可持续发展。

二、会计人员职业道德遵循的现状及存在的问题

面对市场经济利益的巨大诱惑，有些会计人员法律法规意识淡薄，导致出现造假、做假、贪污、挪用公款、泄露单位商业秘密等违法犯罪，其问题有以下几个方面。

(一)法律法规意识和责任风险意识淡薄

一些会计人员学习法规制度的意识淡薄，执行法规制度的能力不强，经不起经济利益的诱惑，个人私欲膨胀，不能很好地处理国家利益、集体利益和个人利益之间的关系，利用职务便利谋取私利，违法侵占集体利益。

(二)受会计执业的客观环境的影响或迫于压力

有些会计人员迫于客观环境的影响及领导压力，因为企业管理人员是会计人员的领导或雇主，不能很好地摆正会计工作的位置，忽略会计工作的重要性，加之有些会计人员的法律法规的学习自觉性不够，执行能力不强，自我保护意识和能力有限，加上不敢与不良现象做斗争，因此，不得不违背职业道德和法律法规，造假、做假违法犯罪。

(三)会计职业道德教育存在弊端

会计职业道德教育是一种教育性的道德影响活动，分为职前教育和岗位继续教育。而职前教育往往缺乏统一要求，学生学习职业道德、履行职业道德的意识不强；企业对会计人员职业道德岗位教育重视不够，要求不严，没有考核机制，社会舆论关注不够，社会监督不到位，缺乏职业道德遵循的自觉，放任自己的行为；缺乏责任意识，对会计工作质量没有担当意识。

三、企业内部控制及会计职业道德的重要意义

企业的一切行为都是要付出成本的，对成本的控制已然成本企业管理的重要工作，而企业的一切行为都应当在制度控制中进行。建立适合企业特点的内部控制制度、内部监督机制、信息反馈机制和评价机制，应当成为企业和企业管理者的自觉行为。

(一)内部控制的重要性

建立内部控制第一个原因是促使企业职工了解企业的目标，引导职工规范工作行为，为实现企业目标服务；第二个原因是防止企业职工牺牲企业利益来追求个人利益；第三个原因是培养企业职工良好的工作动机和职业道德素养，达成企业的愿景；第四个原因是由于环境变化的不确定性，规范职工的行为，应对环境的变化。

好的内部控制，首先要求管理者率先垂范，全员参与，主动控制成本、提高企业的经营效率和组织效率；好的内部控制，能促进企业正式控制与非正式控制相结合，使企业的凝聚力得到增强，控制效果得到提高，帮助企业管理者和管理团队驾驭企业；好的内部控制，能够确保企业具有较强的免疫能力、能够主动防范风险和分散风险、能够维持适度的经营成本和管理成本控制。

(二)会计职业道德的重要性

恩格斯说：“每个行业都有自己的职业道德”。职业道德对规范职业活动有着不可或缺的指导意义，会计职业道德体现会计职业和行业特点，起着规范会计人员职业行为的重要作用，凸显自律性特征，它要求会计人员自觉提升自身的职业素养。

和企业管理一样，会计工作也受企业内外部因素的影响，也面临各种风险，同时，会计人员必须有良好的职业道德，因为，会计机构和会计人员掌握着企业的重要经济资源，有责任和义务，保护企业财产、国家财产的安全完整。

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四、企业内部控制与会计职业道德之间的相互关系

企业内部控制制度具有价值导向功能，促使企业职工了解企业的目标，引导会计人员的行为规范，表现为会计人员自觉地以企业内部控制制度为自己的行为导向，把自己的一言一行、一举一动经常对照企业的要求进行检查和矫正，按照职业道德和职业规范的标准，自觉规范自己的职业行为，端正自己的价值取向。

企业内部控制度的有效实施，需要良好的会计职业道德规范作为支撑，企业内部控制制度是导向和保证，职业道德是依靠和手段，两者相互依存，缺一不可。如果没有正确的制度作为工作导向，也就无所谓会计的风尚道德，制度的有效实施要以道德为基础，反过来，制度是职业道德顺利实现和实施的保证。

下面从格力集团案例和老实人“邓百万”两个案例来探讨企业内部控制制度与会计职业道德之间相互作用的关系。

连续9年上榜美国《财富》杂志“中国上市公司100强”的格力集团，经过30多年的发展，其业务遍及全球100多个国家和地区，成为了企业的龙头、行业的表帅。格力集团的成功，充分证实了一个好的内部控制制度将能有效保证企业的发展沿着既定的目标发展，并取得良好的经济效益和社会效益。首先，格力集团的管理形成了独具特色的管理体系，如实行OEC帐表化管理。定行之有效的激励机制和竞争机制，明确各岗位责权利，促使企业员工切身感受到来自企业内部和外部的压力和动力。第二，设计合理的组织架构及明确的责任追究体系。完善管理管理办法和绩效考核体系，形成工序之间、部门之间、岗位之间的相互牵制和信息管理渠道，形成良好的内部控制。第三，培育企业文化，重视核心价值观的渗透。格力集团以“实、信、廉、新、礼”作为企业文化核心价值观。这些价值观反映了格力人的职业道德精神，即踏踏实实的干工作，认认真真做自己，诚信待人，集体共赢，正是这务实、创新的价值观，激励着一代又一代的格力人不断的努力奋斗，成为了现如今的一代“空调帝国”。

东方电视台《法律与道德》专稿：某市政公司出纳员邓某从一个兢兢业业、勤勤恳恳的老实人，因炒股被套牢，急于翻本，将手伸向了单位的会计支票，最终堕落至侵呑单位近百万巨款。老实人“邓百万”的沉痛教训，留给人们的思考很多，邓某法律法规意识淡薄，自我约束能力差，将集体利益当成个人利益，目中无法、心中无戒，行为不受法律制度的约束，将职业道德规范置于脑后，完全以个人行为代替企业行为，管理制度、牵制制度不健全，管理出现漏洞和真空，酿成了今天的悲剧。

通过以上两个典型案例可以看出，格力集团的成功经验在于，格力集团有非常健全的内部控制制度，并建立有相应的监督管理机制和信息反馈机制，同时，格力集团注重培植先进的企业文化。“老实人”邓百万案例的教训在于，不重视企业内部控制度的建立、不重视会计人员职业道德的教育、不依法经营，必定会付出惨痛的代价。

五、强化企业内部控制的措施及方法

(一)明确企业发展目标，加强内部控制体系建设

企业要以市场为导向，建立包括制度制定、制度执行、岗位评价等多方面内容的企业内部控制体系，保证企业管理目标的实现。

(二)注重职位设计和权限委任，将权利和责任对等起来

所谓权责分配，就是将人手中的权利和自己应该担负的责任对应起来，这样才有利于任务的全面完成，有利于正确评价管理的绩效，防止推卸责任和减少投机升职的行为；要建立对企业管理者的监督机制，让企业管理者自觉接受来自上级的监督、同级的监督、职工的监督和社会的监督，确保企业内部控制制度的有效实施。

(三)强化风险意识，增强会计人员的绩效考评

企业的经营管理活动处于各种风险之中，企业管理者要着力培养会计人员的风险意识和化解风险的能力，将会计风险进行分解，配套建立相应的监督监制，保证各环节的风险规避和分散。

(四)加强内部审计控制，提升会计风险处置能力

企业内部审计工作的开展，能及时发现企业管理特别的财务管理过程中的成效和不足，对企业的风险管理、监督机制的建立和完善、自我修正功能等方面的建设起到积极的推进作用，通过内部审计，加强对各部门、各环节、各岗位的活动，特别是会计活动做出客观、公正的评价，及时处置和降低会计风险和经营管理风险，保证各项制度和企业管理目标的落实。

(五)加强注册会计师的监督力度

注册会计师的审计监督是企业的外部监督，它具有很强的独立性特征，它站在公正的立场，对企业的经济活动进行评价鉴证，但是，对注册会计师的评价鉴证活动仍然需要建立完善的行业规范和监督机制。

六、切实推进会计人员职业道德的提升

会计职业道德是会计人员遵循会计法律制度的基础，是会计法律制度的重要补充，形成教育实践机制，让提升职业道德成为会计人员的自觉行动。

(一)加强会计人员职前教育，提高会计人员基本素质

各大中专院校要加强对会计专业学生的职前教育，保证《财经法规与会计职业道德》等课程的教学课时，统一要求，统一标准，重视对学生的职业道德教育，采用案例教学法从正反面案例对学生进行会计职业道德、履行职业道德的意识的培养；强化考核机制，强化职业准入，着力培养和实践会计专业学生的社会责任意识、会计工作质量担当意识。

(二)加强会计人员继续教育，提高会计人员职业技能

随着社会经济的高速发展，对企业管理能力的提高提出了新的要求，会计管理是企业管理的重要组成部分，会计人员也面临着适应企业管理职能变化的需要，会计人员的素质，将一定程度地影响企业管理能力的提升。为此，会计人员一方面要磨炼自己的自我学习、自我提升的能力，另一方面，会计人员管理部门应当建立完善的会计人员继续教育及考核机制。

(三)加强企业的文化建设，提升企业的凝聚力

一个企业的企业文化，是影响企业决策和企业活动的最基础的要素，它具有促使企业职工自觉地为实现企业的目标而努力工作的导向功能；具有在企业中形成协调融洽、配合默契的高效率工作团队的凝聚功能，具有促使企业职工产生强烈的责任感和自豪感，鼓励企业职工为企业贡献自己的智慧和劳力的激励功能；具有社会价值实现功能；具有企业良好行为的社会辐射功能。

(四)建立和完善会计人员诚信评价机制，提升会计人员的诚信意识

作为生成并向相关利益者提供真实、可靠、完整会计信息的会计人员，在社会公众心中一直是诚实守信的实践者。为促进会计人员的规范工作行为，应当建立会计人员诚信档案，强化会计人员的道德遵循，针砭会计违规、违法行为，树立良好的会计人形象。

(五)严肃法纪，保护会计人员的合法权益

会计职业本身就是一个高风险的行业，这首先要求会计人员本身要有自我修养能力、理解会计法律法规的能力、自我保护能力，更需要各级政府和有关部门完善会计法律法规制度，保障会计人员合理权益得到有力保护，同时，加强会计人员先进典型的宣传，提高会计人员的地位。

事实告诉我们，会计职业道德与企业内部控制相互作用机制是，企业内部控制制度是导向和保证，职业道德是依靠和手段，两者相互依存，缺一不可。如果没有正确的内部控制制度作为工作导向，也就无所谓会计的风尚道德，制度的有效实施要以道德为基础，反过来，制度是职业道德顺利实现和实施的保证。因此，要将会计人员职业道德与企业内部控制制度的相互作用关系上升到战略的高度来认识，促进企业的健康发展。

(广西商业学校，广西 柳州 545005)

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[4] 艾筠，加强会计职业道德建设的方法[J].科技创新与应用，2012(12).

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该文系广西教育科学“十三五”规划课题《职业院校专业教学改革与质量评估体系研究——以中职会计专业为例》课题论文。立项号：2017C339