证券投资基金财务报表分析性复核的运用

匡舒璠

(澳门科技大学，澳门 999078)

证券投资基金财务报表分析性复核的运用

匡舒璠

(澳门科技大学，澳门 999078)

近年来，随着我国经济的繁荣以及社会主义市场经济体制的不断完善，我国的企业数量日渐增多，而企业规模也不断扩大。在这样的背景之下，为了进一步促进企业的发展以及更高的经济利润的取得，需要企业的财务部门加强对于企业运转资金的审计以及管理，将资金运行的风险控制在最低范围之内，进而促进企业的高效发展。本文基于此，主要论述分析性复核在证券投资基金财务报表的运用，并以此为基础为同侪提供经验。

证券投资；基金财务；报表；分析性复核

伴随着我国经济体制的建立健全，我国的上市公司规模日渐扩大。在这样的背景之下，部门企业在运行的过程中逐步开展了证券投资基金业务。事实上，尽管该业务具有性质简单、操作清晰的特点，但是在实际的基金审计作业的过程中却普遍存在着技术性强、风险较大的状况。目前，随着证券投资基金数额的不断增大以及交易次数的增多，导致注册会计师的工作难度进一步增大。基于此，为了进一步促进相关审计作业效率以及质量的提升，需要作业人员在实际的操作过程中加强对于分析性复核程序的开展。本文基于此，论述我国证券投资基金财务报表审计作业的实际状况，并就分析性复核程序在证券投资基金财务报表审计作业中的运用过程以及作用。

一、预备调查及审计计划阶段

财会人员在预备调查及审计计划阶段进行证券投资基金财务报表管理以及审计作业的过程中，需要进一步加强基金未审财务报表的概略性分析，并以此为基础实现对于审计问题的发现，实现重点审计领域的确定。

在这一阶段进行分析性复核程序运用的过程中，作业人员往往需要借助阅读、比较、逻辑关系等方法进行财务的验证，关于注册会计师在基金财务报表审计的预备调查和审计计划阶段中运用分析性复核程序的具体流程，笔者进行了相关总结，具体内容如下。

(一)获取会计以及非会计信息

一般而言，注册会计师在借助分析性复核程序进行投资资金管理以及审计作业的过程中，需要加强对于公司财务报表及其他会计资料的整理以及分析，进而从中获取到有用的会计信息。一般而言，在实际的操作过程中，会计师需要加强对于上下年可比会计信息以及当年预测资料的获取。除此之外，会计师还需要借助其他渠道获取一定的非会计信息，进而促进审计作业的有效开展，诸如基金的净值、净值增长率、市场评价、投资策略以及原则等。

(二)比较会计信息与相关信息

为了防止审计作业在开展的过程中出现较大的错报、漏报风险，需要注册会计师加强对于会计信息以及相关信息的科学对比，进而找出问题的所在并进行解决，促进审计作业的有效完成。在实际的操作过程中，工作人员需要加强对于下述几个方面的关注。

一是在信息对比的过程中，加强对于账户余额(发生额)异常变动，或为达到预期变动状况的关注。诸如在股指大幅上升的状况下，基金股票差价收入却较为平稳，没有出现较大的增长；或者是本年股利收入金额很大，但是在相关公开信息却显示上市公司本年分红比率不高。

二是在信息对比操作过程中，加强对于账项之间的对应关系出现异常变动，或为达到预期变动状况的关注。诸如基金本年债券利息收入金额占收入比重较大，而债券投资的比例并不高；或者是债券回购的支出很大，而卖出回购债券款的本年平均余额小。

一般而言，注册会计师在实际的作业过程中若发现了上述的异常变动，且所得的信息不能对这些异常变动进行全面的分析，则需要进一步认为相关的账项认出现了错报、漏报的风险以及可疑。

(三)分析比较的结果

在进行各类信息的对比分析之后，注册会计师还需要对结果进行复查，并将实际结果与预期值进行比较。在此过程中，若结果与预期数值之间存在较大的差别，则需要注册会计师加强与基金管理公司的联系，以确定其是否能对存在的异常变动进行合理的解释。

在这一过程中，若企业的管理部门能够进行合理解释，注册会计师还需要其提供充分的数据资料进行佐证，以确保审计的科学性、合理性以及严谨性。

诸如，若在股市大盘走低的状况下，公司的股票差价收入却大幅增加。在这样的状况下，基金管理公司解释为所投资的某些股票逆市上升而导致这一状况的出现。为此，需要注册会计师对基金投资的逆市上升股票买卖记录进行检查，对基金操纵股价的可能进行分析。此外，若企业的管理部门无法对相关的异常状况进行合理的解释，则需要将可能受其影响的账项认定为高风险领域。

二、审计实施阶段

在审计实施阶段，需要注册会计师对各项财务报表项目进行实质性测试，并在实际的操作过程中借助分析性复核的方法对实质性测试结论进行验证。关于需要验证的财务报表项目，笔者进行了相关总结，具体内容如下。

(一)股票投资

在进行股票投资的实质性测试以及分析的过程中，需要注册会计师加强对于各类股票信息的整理以及收集，并以此为基础进行数据的分析。在此过程中，需要工作人员将上下其的股票差价收入、股票差价收入与大盘走势等进行全面的比较，并对重大波动自己异常情况进行查明，促进相关作业质量以及效率的提升。

(二)债券投资

而在进行债券投资的实质性测试以及分析的过程中，也需要注册会计师对于各项数据信息的整理，并开展数据的分析工作。在这一过程中，一方面需要将上下期债券差价收入进行全面的比较；另一方面则需要将两期的债券差价收入与债券市场走势进行科学的对比。最后还需要将基金债券差价收入与其他债券差价收入进行比较。在实际的作业过程中，还需要工作人员对波动较大的异常情况进行查明。

(三)证券的返售与回购状况

在进行证券的返售以及回购状况进行分析的过程中，需要作业人员加强对于当年度及以前年度返售证券买入状况以及回购证券款卖出余额的对比分析，并对异常的波动状况进行分析。此外，还需要对相关数据进行整合、分析，并以此为基础计算出逾期买入返售证券、卖出回购证券款分别占买入返款证券、卖出回购证券款的比例，最终依照相关的结果对异常状况进行分析以及处理。

(四)企业收入分析

在进行企业基金收入分析作业的过程中，注册会计师需要加强过对于证券一、二级市场运行状况的了解。一般需要对上述市场交易的成交量以及走势图等状况进行关注以及掌握，并由此实现对收入正常性的分析。

在实际的操作过程中，仍旧需要注册会计师加强对于分析性复核作业的有效开展。在这一过程中，需要对当年度及以前年度收入、各项收入占收入总额的比例、费用占收入比例的比较，并对异常状况进行查明以及分析。

三、审计总结阶段

注册会计师在进行审计总结阶段的处理、操作的过程中，往往需要借助分析性复核对审定报表的总体合理性进行分析。在此过程中，若注册会计师对基金的

持续存续能力留有疑惑，则需要对对基金的期后净值增长情况进行分析。关于.审定报表总体合理性分析流程以及方法，笔者进行了相关总结，具体内容如下。

(一)审定报表总体合理性分析

在进行审定报表总体合理性的分析操作过程中，需要注册会计师审定财务报表与未审报表的差异额及其百分比，较大差异出现的原因进行分析。此外，其还需要对各项审定财务指标进行计算，并对计算结果进行判别，进而能够推导出发展趋势的合理性。

最后，注册会计书还需要计算审定报表与前两期会计报表的增减比以及结构比的计算，最后对各科目增减变动趋势以及结构变动趋势的合理性机型分析。

(二)分析方式

通常而言，注册会计师在进行信息获取的过程中，若对基金的持续存续能力存在疑虑，则需要分析基金期后净值增长情况，在这一过程中，其可以采取下述的三种方法进行具体的分析操作。

一是将其与近期报表进行结构化、变动化的分析，并由此判断基金的经营能力的发展趋势。二是与近期后报表进行主要财务指标分析，考察资产管理能力是否提高。三是对近期现金流量进行分析，判断巨额赎回工作以及申购量的状况。

四、结束语

随着时代的发展以及社会主义市场经济制度的逐步完善，我国的上市公司日益增多，为了进一步促进公司的有效运行，需要企业加强对于各类基金状况的审计以及管理。本文主要论述了注册会计师在预备调查及审计计划阶段、审计实施阶段、审计总结阶段中进行分析性复核程序的运用，进而由此促进证券投资基金财务报表分析以及审计作业的提升。笔者认为，随着相关措施的落实到位，我国的上市公司必将获得长足发展，并由此带动更高的经济效益以及社会效益的取得，促进我国社会主义市场经济的不断繁荣以及进步。

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