小微商业企业内部控制制度研究

吴雪峰

（蚌埠学院经济与管理学院，安徽蚌埠233030）

小微商业企业内部控制制度研究

吴雪峰

（蚌埠学院经济与管理学院，安徽蚌埠233030）

小微商业企业在发展过程中很容易出现财务风险，强化内部控制是有效防范财务风险的重要手段。目前小微商业企业的内部控制状况并不理想，主要表现在企业管理者缺乏先进的财务管理理念，财务风险高，缺乏有效的资金预算等方面。完善小微商业企业内部控制制度，主要是强化货币资金、存货和应收账款的内部控制。

小微商业企业；内部控制；财务风险

我国小微企业在推动经济发展方面起到重要作用。但是，近年来小微企业面临的财务风险问题越来越严重。国家出台了各种政策来助力小微企业发展，学术界也从融资、用工、用地等方面分析了小微企业面临的困境。小微商业企业规模小、经营周期短、资金周转快，又普遍存在融资难、成本高、税负重等问题，这些行业特点决定了小微商业企业较其他行业更容易出现财务风险。对小微商业企业而言，强化内部控制是其防范财务风险的一个重要手段。

一、小微商业企业内部控制研究综述

2006年，财政部联合相关部委成立企业内部控制标准委员会，目的是统一开展和共同推动我国企业内控规范建设工作。2008年，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布《企业内部控制基本规范》，2010年又出台《企业内部控制配套指引》，我国的企业内部控制规范体系基本建成。与此同时，学术界围绕内部控制的研究也在不断发展和深化，涌现出大量研究文献。

现有文献对内部控制的研究主要集中在基本理论研究、内部控制效率研究、内部控制评价研究、内部控制与其他学科的融合等方面。研究的企业类型通常包括中小企业、民营企业、大中型企业等。尽管小微企业的发展是学术界的研究热点，但由于大多数小微企业所有权和经营权高度统一，现代公司治理规范很难呈现。因此，以上市公司作为主要对象的《企业内部控制基本规范》在小微企业中存在适应性不强等问题。另外，内部控制在行业中的应用也是近年来的研究热点之一，但是研究领域主要集中在金融业、电信业等行业，研究商业企业内部控制的几乎没有。本文以小微企业中的商业企业作为研究对象，通过走访调研，深入了解小微商业企业的内部控制情况，并结合企业特点提出了强化内部控制的对策。

二、小微商业企业内部控制现状

（一）缺乏先进的财务管理理念

通过走访调研的小微商业企业中大多数是民营企业，一般都是家族式管理，企业的经营者不具备先进的理财观念，财务核算不健全。所调研的小微商业企业中，只有不到三分之一的企业聘用了专职财务人员，其余企业都选择聘请有代理建账资质的事务所或财务公司代为做账，做账的目的也主要是为了应付相关部门的检查。企业经营者不重视内部控制，内部控制制度缺失严重，导致企业会计信息失真，很多企业由盛而衰，持续发展力不强。由于小微商业企业的规模和体制不健全，经济业务量相对较小，经营者往往会忽视成本核算的重要性，成本费用不能得到准确核算，成本可能被高估或低估，进一步导致企业对商品的定价不准确。

（二）财务风险较高

小微商业企业由于缺乏有效的内部控制，财务风险加大。主要体现在：首先是不重视对存货的控制和管理，造成存货积压，占用企业大量资金，导致资金周转速度减缓，自由现金流不足。通过走访调查的大多数企业都没有建立规范的存货管理规则，也没有存货盘点的相关制度，只重视货物的保管与仓储，而且在存货领用与报废时没有相应的控制，从而造成大量资源浪费，导致资金呆滞。其次，缺乏对应收账款的有效管理。基于行业特点，几乎所有的小微商业企业都会选择赊销方式。虽然赊销能扩大销售，但赊销也是产生应收账款的主要原因。从走访的部分小微商业企业的财务报表中看出，企业良好的销售状况往往伴随着大量的应收账款。如果对应收账款缺乏有效管理，不能进行严格的财务控制，没有科学合理的信用标准，就会导致应收账款周转过慢甚至无法收回资金，进而产生严重的财务风险。再次，小微商业企业由于规模小，经济实力有限，习惯以低价战略赢得利润。但近年来劳动力成本、商铺租赁费用等都持续上涨，而商品销售价格受供求关系影响提高有限，致使很多企业都处于微利或无利状况，经营陷入困境，财务风险加大。

（三）缺乏有效的资金预算

小微商业企业普遍缺乏有效的资金预算，现金管理不够严格，致使资金的筹措和运用效能低下。部分小微商业企业管理者认为现金越多越好，将大量的现金闲置在银行，并不参与经营周转，严重浪费了资金的机会价值。而另一些企业则正好相反，对于资金使用完全没有计划，甚至出现了资金链断裂的局面，从而导致企业陷入财务困境。

三、完善小微商业企业内部控制制度

（一）强化货币资金的内部控制

与其他行业相比，商业企业的经营周期短，资金周转更快。而且商业企业对经销的商品基本上不进行加工，企业的资金大部分垫支于经销的商品，一旦资金链断裂，企业会迅速陷入困境。因此，小微商业企业强化货币资金的内部控制尤为重要。企业可以从以下几个方面加强对货币资金的管理。

首先，钱账分管，不相容岗位分离。资金活动的不相容职务包括以下几点：货币资金业务的授权人、审核人、记录人和执行人相互分离；货币资金的保管者与资产的记录人和报告人相互分离；货币资金交易的批准人与交易的记录人和报告人相互分离；出纳人员不得同时担任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。此外，企业还必须进行定期的岗位轮换，最大限度地防止企业成员间串通作假等违规现象的发生。

其次，确定最佳现金库存量。必须根据企业经营业务的特点，选择合适的方法确定企业最佳现金库存量，加强货币资金的日常管理。

再次，对资金的收支实行预算管理。资金预算管理，是指企业为了保证现金流量的稳定，防范资金运用过程中由于内部管理失效造成的损失，根据企业资金使用的历史数据和各部门资金使用的特点，对未来货币资金的流向与流量做出的筹划。小微商业企业的经营活动主要通过货币资金流来实现，建立健全货币资金预算管理可以充分运用企业的闲散资金获取收益，提高货币资金效用和效能，促使企业经营目标的实现。企业应该完善货币资金收支预算，尽可能保持顺畅的资金来源，从而确保生产经营的正常运行。实行资金的预算管理可以从预算方案的制定、预算施行过程的控制以及预算施行效果的评价反馈等三个方面进行。

（二）强化存货的内部控制

面对消费者消费能力的增强，小微商业企业必须加强对存货的管理和监控。企业对存货进行内部控制的目标是在满足日常生产经营需要的前提下，尽可能减少存货持有量。

首先，要严把进货质量关，根据供应商的资质和诚信度进行严格筛选，在保证存货质量的前提下，优先选择价格竞争优势明显的商品。企业的采购人员要对供应商的选择、采购存货的质量、需求的满足保证等负完全责任，同时企业要采取措施对采购员的工作进行监控，保障所采购存货的单价是最低价，而且执行价格不得高于现行市场价格。

其次，存货的采购必须制定采购计划，要确定合适的安全库存量，减少库存的不确定性，确保采购的存货为经营所需，避免存货的积压、浪费。要保障企业采购的存货是必需的，而且是无库存或库存不足的。采购存货必须适量，不得超标积压。

再次，要建立存货保质期预警机制，及时处理保质期已过的商品。要及时针对畅销的商品增加存货，保证商品的供应；对保质期较短的商品，需要针对该商品的性质进行妥善保管，保障仓库达到相应的通风、防潮条件，同时通过各种促销方法提高周转率，尽量减少损失。为明确责任，对毁损的存货企业应要求仓库管理人员填制存货毁损清单，详细记录存货损坏的数量、品种以及产生的影响；财务人员根据记录清单进行相应的会计处理，并及时报告给企业管理人员。

（三）强化应收账款的内部控制

小微商业企业必须加强对企业应收账款的内部控制。首先，企业要对客户的信用度进行科学有效的评价，并根据客户的还款可能性选择最佳销售方式，保证账款的顺利回收。对不同的客户制定不同的信用额度。例如，对老客户至少半年进行一次信用分析，密切关注其经营状况及市场变化，在此基础上确定信用额度；对部分信用状况不确定的客户必须慎重对待，提供信用时可以要求这些客户提供足够的抵押品或担保。

其次，企业要针对不同的客户采用不同的资金结算方式，对于部分长期合作且偿债能力强的客户可以较多采用赊销方式，并适当放宽结算时间；对于部分短期合作或者偿还能力较弱的客户则要更多采用现金收款方式，对应收账款要及时追收账款，避免其长期占用企业的资金。

最后，企业应当制定严格的应收账款收账方法，保证企业应收账款回收工作顺利进行。应收账款的管理不仅仅是企业财务人员的工作，企业管理者必须明确销售人员对应收账款回收的责任，制定资金回收考核制度，以实际收到的货款数作为销售部门的考核指标，使销售人员对每项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责，以加强货款的回收。

要注意的是，虽然小微商业企业以强化应收账款的内部控制来应对财务风险是必要的，但是要防止防控措施过犹不及，不能忽略采取风险防范措施的成本和规避风险所带来收益关系。比如，部分企业为了防止应收账款不能收回，会要求所有相关交易全部用现金结算，这固然避免了坏账损失，但却抑制了企业的正常经营和现金流的循环，使企业蒙受巨大的财务损失。现实交易中双方往往都会存在一定量的应收账款，这样有利于扩大企业经营规模，提升收益率，提高财务业绩。所以，关键是要制定合适的信用标准和应收款回收方法。

四、结语

小微商业企业由于规模和行业特点，容易发生财务风险，建立有效的内部控制制度是降低财务风险的重要举措。蚌埠市作为皖北地区的商贸中心，小微商业企业数量众多，可以依托专业市场的支撑，遵循“小商品，大产业，小企业，大集群”发展思路，向大中型企业学习先进的财务理念，建立有效的内部控制制度，一定能有效防范财务风险，提升自身经济发展的优势，实现持续良好的发展状态。

[1]程 平，陈 珊.大数据时代基于云会计的小微企业财务管理探析[J].会计之友，2016(6)：134-136.

[2]廖新星.基于战略管理视角的小微企业内部控制研究[J].中国内部审计，2014(11)：42-44.

[3]王衍飞，庞学升.我国小微商贸流通企业发展模式评价及优化[J].商业经济研究，2016(15)：122-124.

[4] 张陆燕.企业存货的内部控制[J].财经问题研究，2016 (6)：74-77.

[5]欧阳宗书等.我国小企业内控规范体系建设若干问题的思考[J].会计研究，2015(8)：3-10.

［责任编辑：纪姿含］

The Research Of Internal Control System Of The Small Micro Commercial Enterprises

Wu Xuefeng
(College of Economic and Management,Bengbu University, Bengbu 233030)

It's easy to appear financial risk in the small micro commercial enterprises.To prevent financial risks,the effective means is strengthen the internal control.Now the internal control in the small micro commercial enterprises is not ideal.Such as the lack of advanced financial management concept,the high financial risk,the lack of effective capital budget.To improve the internal control of the small micro commercial enterprises,the enterprises can strenten the internal control of monetary funds,inventory and accounts receivable.

small micro commercial enterprises;internal control;financial risk

F27

A

1005-913X（2017）07-0133-03

2017-05-03

蚌埠学院2014年院级人文社会科学项目(2014SK20)

吴雪峰(1981-)，女(土家族)，湖北宜昌人，讲师，经济学硕士，研究方向：公司治理与纳税筹划。