纳税热点问题解答

纳税热点问题解答

问：对符合条件的衰竭期矿山、充填开采有何资源税方面的优惠政策？

答：根据《国家税务总局 国土资源部关于落实资源税改革优惠政策若干事项的公告》（国家税务总局 国土资源部公告2017年第2号）“一、对符合条件的充填开采和衰竭期矿山减征资源税，实行备案管理制度。

二、对依法在建筑物下、铁路下、水体下（以下简称“三下”）通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%。“三下”的具体范围由省税务机关商同级国土资源主管部门确定。

充填开采是指随着回采工作面的推进，向采空区或离层带等空间充填废石、尾矿、废渣、建筑废料以及专用充填合格材料等采出矿产品的开采方法。

减征资源税的充填开采，应当同时满足以下三个条件：一是采用先进适用的胶结或膏体等充填方式;二是对采空区实行全覆盖充填;三是对地下含水层和地表生态进行必要的保护。

三、对实际开采年限在15年（含）以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%。

衰竭期矿山是指剩余可采储量下降到原设计可采储量的20%（含）以下或剩余服务年限不超过5年的矿山。原设计可采储量不明确的，衰竭期以剩余服务年限为准。衰竭期矿山以开采企业下属的单个矿山为单位确定。”

问：铁矿石资源税适用税额标准如何规定？

答：根据《财政部 国家税务总局关于调整铁矿石资源税适用税额标准的通知》（财税〔2015〕46号）第一条规定：自 2015年 5月 1日起，将铁矿石资源税由减按规定税额标准的80%征收调整为减按规定税额标准的40%征收。

问：个人购买经济适用住房、取得廉租住房货币补贴有何税收优惠政策？

答：契税：个人购买经济适用住房暂按1%征收契税；印花税：廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征；个人所得税：对符合地方政府规定条件的低收入住房保障家庭从地方政府领取的住房租赁补贴，免征个人所得税。

依据：1.《关于调整我市普通住房标准及契税等房地产税收政策问题的通知》（津地税发〔2006〕3号）第四条规定：个人购买经济适用住房暂按1%征收契税。

2.《财政部 国家税务总局关于公共租赁住房税收优惠政策的通知》（财税〔2015〕139号）第六条规定：对符合地方政府规定条件的低收入住房保障家庭从地方政府领取的住房租赁补贴，免征个人所得税。

3.《财政部 国家税务总局关于调整房地产交易环节税收政策的通知》（财税〔2008〕137号）规定：二、对个人销售或购买住房暂免征收印花税。

问：企业停产关闭、撤销后占地未做他用的能免征房产税、城镇土地使用税吗？

答：经审批后可暂免征收房产税、城镇土地使用税。

依据：1.《关于房产税纳税困难减免有关问题的通知》（津地税地〔2005〕1号）第一条第一款规定：纳税人自用房屋按原值缴纳房产税确有困难的，可申请减免其闲置未利用房屋房产税。具体条件界定为：完全停产企业；

2.《关于土地使用税纳税困难减免有关问题的通知》（津地税地〔2005〕2号）第一条规定：完全停产单位的闲置未利用土地。

问：流动资金周转性借款合同如何贴花？

答：根据《国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定》（（1988）国税地字第30号）规定：“二、关于对流动资金周转性借款合同的贴花问题。借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为此，在签订流动资金周转借款合同时，应按合同规定的最高借款限额计税贴花。以后，只要在限额内随借随还，不再签新合同的，就不另贴印花。”

问：企业接收政府划入资产的企业所得税应如何处理？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）的规定：“一、企业接收政府划入资产的企业所得税处理

（一）县级以上人民政府（包括政府有关部门,下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。

（二）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。

县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述（一）、（二）项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。

……

六、施行时间

本公告适用于2013年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

企业2013年度汇算清缴前接收政府或股东划入资产，尚未进行企业所得税处理的，可按本公告执行。对于手续不齐全、证据不清的，企业应在2014年12月31日前补充完善。企业凡在2014年12月31日前不能补充完善的，一律作为应税收入或计入收入总额进行企业所得税处理。”

问：哪些占用土地行为不征收耕地占用税？

答：根据《国家税务总局关于发布《耕地占用税管理规程（试行）》的公告》（国家税务总局公告2016年第2号）的规定：“第二十二条 以下占用土地行为不征收耕地占用税：

（一）农田水利占用耕地的；

（二）建设直接为农业生产服务的生产设施占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地的；

（三）农村居民经批准搬迁，原宅基地恢复耕种，凡新建住宅占用耕地不超过原宅基地面积的。

第二十三条 符合本规程第二十二条规定的单位或者个人，应当在收到土地管理部门办理占地手续通知之日起30日内，将相关资料报备主管地税机关，主管地税机关查验相关资料后出具相关证明材料。

报备的具体资料由省地税机关按照精简、便民的原则确定，证明材料的具体样式由省地税机关商同级土地管理部门确定。

……

第五十六条 本规程自公布之日起施行。”

问：公路建设用地耕地占用税税额标准是什么？

答：一、根据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第511号）第九条规定：“铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。

根据实际需要，国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门并报国务院批准后，可以对前款规定的情形免征或者减征耕地占用税。”

二、根据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部国家税务总局令第49号）第十四条规定：“条例第九条规定减税的公路线路，具体范围限于经批准建设的国道、省道、县道、乡道和属于农村公路的村道的主体工程以及两侧边沟或者截水沟。

专用公路和城区内机动车道占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。”

问：纳税人因未按规定缴纳车船税需要缴纳滞纳金，滞纳金能否由购买交强险的保险公司代收代缴？

答：根据《中华人民共和国车船税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第611号）规定：“第十四条 纳税人没有按照规定期限缴纳车船税的，扣缴义务人在代收代缴税款时，可以一并代收代缴欠缴税款的滞纳金。

……

第二十七条 本条例自2012年1月1日起施行。”

问：国家征用收回的房地产（或土地使用权）是否免征土地增值税？

答：因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权，免征土地增值税。

因“城市实施规划”而搬迁，是指因旧城改造或因企业污染、扰民（指产生过量废气、废水、废渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有关主管部门根据已审批通过的城市规划确定进行搬迁的情况；因“国家建设的需要”而搬迁，是指因实施国务院、省级人民政府、国务院有关部委批准的建设项目而进行搬迁的情况。

依据：1.《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（国务院令〔1993〕第 138号）第八条第二款规定：因国家建设需要依法征用、收回的房地产免征土地增值税。

2.《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（财法字〔1995〕第6号）第十一条规定：条例第八条（二）项所称的因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。

因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照本规定免征土地增值税。

符合上述免税规定的单位和个人，须向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税。

3.《财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税〔2006〕21号）第四条规定：关于因城市实施规划、国家建设需要而搬迁，纳税人自行转让房地产的征免税问题 《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第十一条第四款所称：因“城市实施规划”而搬迁，是指因旧城改造或因企业污染、扰民（指产生过量废气、废水、废渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有关主管部门根据已审批通过的城市规划确定进行搬迁的情况；因“国家建设的需要”而搬迁，是指因实施国务院、省级人民政府、国务院有关部委批准的建设项目而进行搬迁的情况。

（供稿：天津市地方税务局纳税服务局）

责任编辑：傅延怿 曲 宁