风险导向审计在物资采购审计业务中的应用

◎文/张 燕

风险导向审计在物资采购审计业务中的应用

◎文/张 燕

风险导向审计在物资采购审计业务中的应用是现代内部审计防范审计风险、提高审计质量的一种必然趋势。本文通过对物资采购审计及风险导向审计涵义的诠释、现实意义的剖析及对物资采购审计各阶段风险领域的梳理，提出了物资采购审计风险的防范对策，体现了风险导向审计在物资采购审计业务中的创新作用。

物资采购；风险导向审计；风险领域

现代企业的竞争要求优化采购渠道、降低采购成本，从而帮助企业提高利润、占据新的优势。与生产环节相比，采购环节的漏洞往往更隐蔽，诱使一些人利用手中的权利舍贱求贵、舍近求远、舍好求次，会给企业造成了巨大损失。由于物资采购环节管理不规范，造成以次充好、损公肥私、商业贿赂等问题是一个久治不愈的顽症。

内部审计在企业中的独立地位可保证在参与中坚持原则，最大限度地维护企业的利益。内部审计人员有责任警示被审计单位关注物资采购的现有和潜在的风险，有效发挥内部审计的 “免疫功能”，并可通过风险管理的有效化，不断改进物资采购程序，规避风险、转移风险和控制风险，提高物资采购审计效率和效果。由此可见，风险导向审计在物资采购审计业务中的应用则是现代内部审计防范审计风险、提高审计质量的一种必然趋势。

一、物资采购审计及风险导向审计的涵义

物资采购审计是对物资采购全过程实施的监督和评价，成为内审部门参与企业管理并发挥重要作用新的切入点和激活点。由于物资采购本身的复杂性、环境和技术的限制以及审计人员素质等多方面的原因都会形成风险。

风险导向审计是继账项基础审计、制度基础审计之后，于20世纪80年代开始出现的一种新的审计模式，在审计过程自始至终都以企业风险分析评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的独立、客观的签证和咨询活动。

二、风险导向审计在物资采购审计业务中的应用具有现实意义

物资采购领域存在众多风险，在利益的驱动下，采购中容易发生暗箱操作、串通抬价、以权谋私、弄虚作假以及以次充好等舞弊行为。如果内部审计部门没有建立和完善包括原则、目标、方法和程序在内的物资采购审计制度并严格执行，审计质量就很难保证，直接影响审计效果；如果审计部门内部缺少约束机制，造成审计人员与采购人员连手作弊，会形成更大风险。

风险导向审计改进了传统审计模式及程序，它始终坚持以重大风险评估为基础来开展整个审计工作，将审计资源恰当地分配到高风险领域，集中力量审计重点内容，以将物资采购风险损失降低到最低程度，同时可以避免发生超额的储货成本或缺货成本等风险损失，调动采购部门主观能动性，把降低采购成本、实现企业预期经营目标作为共识与之达成一种相互配合的默契。

三、物资采购审计各阶段应关注的风险领域及防范对策

物资采购风险贯穿于采购过程的各个环节，只有以风险为导向关注物资采购不同阶段特点，才能有针对性地确定审计方法，从而防范化解风险，实现审计目的。

（一）物资采购前期审计

物资采购前期应关注的风险领域主要为组织规模、经济业务性质、账户余额大小、出现错弊概率、物价变动幅度、技术变化速度、管理人员素质和能力、业务量大小等都是潜在的风险因素。

风险防范对策包括：①设计和实施风险评估程序。内部审计机构和人员通过调查了解被审计单位及其经营风险环境，以便充分识别和评估所有重大风险，并且应当将风险评估程序贯穿于整个审计过程。②制定项目审计计划和审计方案。内部审计机构和人员应当根据风险评估结果，来排定审计项目优先顺序、确定审计范围及审计重点，并合理配置整个审计资源。一般而言，风险大的项目应优先作出审计安排。③调查评价物资采购内控系统。审计人员在确定内部管理控制的可信赖程度时，应当保持高度的职业谨慎，充分关注其在实践中所固有的局限性，如物资采购内部管理控制可能因有关人员相互勾结或滥用职权而失效，或因管理环境或业务性质的改变而发生削弱或失效等。

（二）物资采购过程审计

物资采购过程审计是根据采购内部控制评审结果，确定采购计划、价格、合同、执行等方面的测试范围、重点和方法，以收集审计证据。

1.物资采购计划审计应关注的风险领域及风险防范对策

物资采购计划审计是对采购计划中所列物资价格、数量、质量、采购方式和供应商选择等的真实性、合理性和有效性进行的审计。应关注的风险领域包括采购计划程序失控、采购计划依据不当、采购计划分解不到位、采购计划执行不彻底、采购计划与其他计划不协调等。

内部审计在物资采购计划审计中的责任是对制度和程序的监督，是对采购行为的参与和介入，但参与不可代替，介入不能包办，尤其不能代替采购部门选择供应商，以避免审计风险；物资采购计划审计中更多地关注采购价格，而采购数量失控造成的资金占压和流失的风险往往被忽视；采购时间选择不当，也将会影响企业的生产经营或增加企业的仓储成本，应重点防范。

2.物资采购价格审计应关注的风险领域及风险防范对策

物资采购价格审计是对采购价格申报内容的完整性、价格标准确定的合理性和申报程序的规范性等方面所进行的审计。应关注的风险领域包括价格标准失控、价格信息系统无效和低效、采购效率降低、价格审查形式化、价格组成内容单一化和串通作弊风险等。审计的介入，使采购定价权力得到了合理的分离，并引入了强有力的监督制约机制。为了有效地规避风险，应当注意不能把 “审价”混同于“审计”，让审计部门行使本应由采购部门行使的决策权，承担定价的最终责任，使审计部门对自身决策行为作监督、承担了不应由其承担的经营风险，影响了内审部门的独立性和客观性，形成审计风险。

物资采购价格审计的关键是确定合理、公允的价格，要求审计人员及时获取各种物资价格的实时行情。内审部门发挥价格信息平台的优势作用，可采取以下方法获取价格信息，经整理分析后建立科学、有效的价格信息系统：①市场调研。通过查阅价格信息杂志和资料、建立与物价部门和主要供货商或大企业集团的价格信息咨询关系、咨询专家、电话查询、实地调查等多种渠道了解市场行情，进行市场调研。所寻采购单位至少3家，供货商多时选择最优的3家，并充分利用代理商之间的竞争取得最高的折让。②计算机辅助查询。利用计算机整合采购物资和市场价格等要素资源，建立数据库，对采购物资信息进行记录、收集、汇总和分析；建立价格信息资料库使审计工作有章可循，将误差减到允许的范围之内，降低检查风险；充分利用互联网络等资源，加强市场价格调查，开辟信息源，增加信息量；与价格信息中心联网，建立电子采购平台，吸引广泛的供应商参与竞争。③成本测算。对于非标准物资，可采用成本测算法综合各种成本要素（包括料、工、费、税等），客观、科学、合理地测算出单位成本，以确定合理的采购价格。④审查恰当的采购方式。采购方式可以采取公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购、询价等，在审计时，要运用经验知识来进行具体分析判断，审查采购方式的选择是否得当。

3.物资采购合同审计应关注的风险领域及风险防范对策

采购合同审计是对采购合同的合法性、完整性和有效性等所进行的审计。应关注的风险领域包括盲目签定采购合同风险、合同无效风险、合同条款不利风险、合同违约风险和合同档案管理混乱风险等。

在物资采购合同签订前，应由审计部门严格把关，全面审查合同内容，聘请法律专家对重要合同进行把关，争取一切有利因素，为企业节约采购资金。严密的合同条款是履行合同的前提，明确双方的违约责任，提高采购合同的约束力和严肃性，以保证及提高合同履约率；审查双方权利义务关系的对等性，如质量标准、技术条件、技术要求、验收方法、付款方式与期限、运输中的责任、售后服务及质保期限有关约定等都要明确具体。

4.物资采购计划执行情况审计应关注的风险领域及风险防范对策

物资采购计划执行情况审计是指在采购物资运达组织后，对物资验收、入库、计量、价格和货款支付等业务执行的适当性、合法性和有效性等所进行的审查和评价。应关注的风险领域包括采购方式和供货商改变、价格失控、质量检验失控、计量不实、保管低效、票据失真、付款提前或滞后、付款不实和违规结算风险等。

有的供应商，以合理的价格，取得供应权后，在供货时采用偷工减料，以次充好，降低软、硬件的配置水平，降低服务质量等手段，以牟取不正当的利益，从而损害企业利益。所以审计部门应严把物资采购计划执行关，对于重要的采购活动，审计人员应亲自参与；对于专业性很强的采购活动，还可以继续聘请参与采购工作的专家来验收，从而保证质价相符和采购活动的成功。

（三）物资采购后续审计

由于种种原因，被审计单位有可能表面上认可审计结果，却没有采取任何实质性的改进措施，这不仅无法进行有效的风险管理，也会动摇内部审计在企业中的威信和存在价值。所以，后续审计就成了物资采购审计工作中的关键程序。审计部门对采购比价活动进行评价,报告审计中发现的问题、应遵循的价格标准、存在价格差异的原因和改进的建议,并关注各项风险因素的披露和审计建议执行力度。在审计报告发出一定时间后,应充分考虑报告中的审计发现和建议所涉及的风险，考虑实施纠正措施的困难程度和时间安排等，并以此为依据安排后续审计以促进企业充分利用审计结果，有效控制和防范风险。

物资采购后续审计跟踪对于重大的审计发现，检查被审计部门是否采取纠正措施,并取得了预期效果；若未纠正，责任和原因在哪儿。对于纠正措施失败后仍未消除的风险因素则将其纳入重新制订审计业务计划时应考虑的风险因素之中。后续审计工作安排要坚持风险导向和成本效益原则，以所涉及的风险及实施纠正措施的困难程度和时间安排的重要性为依据，投入时间、精力，拓展后续审计项目的深度和广度。反之，后续审计可仅限于询问和简短的讨论，以节约审计成本。

为防范风险，应建立审计成果确认体系，准确反映审计监督成果。通过审计监督为企业节约的采购资金，应准确及时地进行统计确认，详细记录节约的原因和金额，真实反映物资采购审计成果。对审计成果的确认和记录，一方面是对审计工作取得的成绩的认可，借以提高内审地位，扩大内审部门的影响；另一方面也是为了保存资料，为管理层决策提供参考依据，避免在以后工作中出现类似问题。

总之，鉴于风险的客观性，在实现增值目标、进行战略规划及经营计划等决策过程中，以企业目标及风险为出发点判断审计重点的理念显然更加符合企业需要，风险导向内部审计能够改变内部审计人员对于控制与风险的思考，促使其根据企业风险调整审计计划，确定审计重点，使内部审计人员对于企业所面临的风险予以关注，以提供更相关、更符合管理需要的信息。

[1]曹慧明.采购比价审计[M].大连：东北财经大学出版社，2002.

[2]刘丽霞.物资采购风险导向审计探索[J].内蒙古科技与经济半月刊，2009（10）：45-46，48.

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1006－1255－（2017）10－0049-04

张 燕（1973—），今晚报审计处。邮编：300100

责任编辑：孟 力