公立医院内部控制框架及关键点的设计

张勇志?张宇萌

摘要：内部控制指企业为保证信息、资产的真实性、可靠性，在企业内部制定规范性措施的总称。当前，公立医院内部控制中仍存在各種问题，阻碍医院发展。因此，需构建合理、有效的内部控制框架结构，并重视关键点的研究，以提高内部控制效果。下面，本文从公立医院内部控制现状、意义出发，总结公立医院的内部控制关键点及设计措施。

关键词：公立医院；内部控制框架；关键点

在国家非营利性的组织中，公立医院是最为典型的代表。和其他企业相比，公立医院有政府扶持，经营风险低，正是因为该优势的存在，为日后财务问题的滋生创造条件。基于此，构建内部控制框架，加大内部控制力度，成为规避公立医院经营、管理问题的主要手段[1]。并且，内部控制框架构建中，还需明确控制目标、工作流程，强化风险防范，为内控工作的正常开展提供保障。

一、公立医院内部控制现状及意义

（一）内部控制现状

当前，公立医院内部控制中仍存在无法解决的问题，降低工作质量。比如：内部控制工作存在盲区，发生原因为医院目的不是盈利。因其是政府出资建立的，故工作人员不够重视收入、预算的支配，无法根据医院特征开展成本控制工作，影响工作效率；公立医院的实际工作中，内部控制人员未认真分析市场情况，导致无法及时开展控制工作。虽能某种程度上打破相对传统的管理、经营方式，但在多元化的市场背景下，仍存在系列问题，降低工作质量。例如，未做好医院人才的管理工作，造成优秀人才大量流失；内部控制制度不合理，不存在相对完善的控制结构，降低资源利用率，阻碍公立医院发展。

（二）内部控制意义

虽公立医院是非营利性的组织，经营管理中几乎不会出现破产风险，但实际管理中仍存在无法忽视的问题。比如：国家审计部门2003年对浙江医院的调查中，曾查处5.2亿元的违法案件金额。由此可见，强化公立医院的体制改革，加大内部控制力度，构建完善的内部控制框架是非常重要的。

二、公立医院内部控制关键点

公立医院在构建内部控制框架前，需全面了解框架内容，并分析控制目标，以设计出相对完善的控制框架。

（一）分析内部控制目的

公立医院的内部控制目的，多以服务人民为主，有效解决看病难问题，树立正确、合理的服务理念，保证内部控制工作的可行性、真实性，提高医院的经济效益[2]。

（二）明确内部控制目标

一般来讲，公立医院的内部控制目标多分为这样几个：第一，医院的服务质量。内部控制人员需全面把控服务质量，科学、合理的设置医院硬件、软件，提高服务意识。同时，根据患者生理、心理需求及就医需求，为其提供各式各样的服务，提高服务质量；第二，遵循法律法规。公立医院的内部控制中，相关控制人员需严格遵循法律法规，保证依法从医，制定相对完善、合理的控制制度，并使用该制度开展内部控制工作，提高工作效率[3]；③完善资产管理。为提高医院的工作质量，内部控制人员需严格管理医院资产，制定科学、合理的管理制度，创新管控手段和方式，以在规避资产流失问题的同时，保证资产的稳定性；④保证会计信息、数据的准确性。公立医院在开展内部控制工作时，应保证会计信息、数据的真实性、准确性。早期控制工作开展时，需安排专业人员认真核对会计账目，保证会计工作的合理性。中期控制中，做好财务管控工作，增强财务会计核算的有效性，明确内部控制重心，保证会计信息的有效性，提升服务质量。

三、公立医院内部控制框架设计措施

（一）优化内部控制环境

内部控制环境是保证内部控制工作正常开展的关键，只有适当优化该环境，才能保证工作质量，提高工作效率。首先，建立法人治理机构。公立医院开展内部控制工作期间，需明确法人地位，提高法人对内部控制工作的重视度，提高内部控制工作的真实性；其次，建立会计信息化系统。要想保证内部控制工作的顺利进行，公立医院领导需强化会计信息化系统的构建，根据实际情况拓展信息渠道，及时整理、分享会计数据、信息，并按照相关需求开展会计工作，选用最为高效、合理的手段完成控制工作[4]。同时，加大内部控制人员的交流力度，善用网络系统收集意见，提高工作效率；再次，设计规范化的文化系统。重视文化系统的建设，因文化系统建设是证实医院软实力的重要指标，只有经营、管理中建立良好的文化系统，才能激发员工的工作热情，增强员工凝聚力，培养更多复合型的优秀人才；最后，建立人力资源管理系统。想要进一步提高医院的服务质量，内部控制人员需构建高素质的工作团队，一方面，制定完善、系统的人力资源管理体系，科学、合理的分配岗位职责，借助各种竞争方式开展工作，提高员工的工作主动性；另一方面，明确公立医院内部控制人员的工作职责，提升人力资源的管理效果。

（二）建设内部控制系统

公立医院应建设相对完善的内部控制系统，保证相应工作满足内控需求，提高工作质量。首先，内部控制部门应根据实际情况开展评价活动，及时评估监控重点。内部控制工作的全面审查中，及时发现潜在性的控制问题，并通过对相关问题的分析找寻发生原因，制定有效措施保证内部控制工作的正常开展，以提高内部控制工作的真实性；其次，强化内部控制部门反馈，在分析、反馈工作中，提高内控工作的可靠性。另外，将评估数据反馈至医院的管理层中，由管理层落实改进措施，完善内部控制形式，创新工作理念、工作方式，构建先进性的内控制度，提高工作效率。

（三）合理设置内部控制活动

公立医院开展内部控制工作时，需格外重视内部控制活动的设置，这是构建内部控制框架的核心，对识别控制工作风险、提高工作质量意义重大。和其他企业一样，公立医院也面临诸多风险[5]。在明确内部控制目标的基础上，建立针对性的风险评估体系，通过对控制目标的识别，判断经营活动中的潜在性风险，为内部控制工作的正常开展提供保障。首先，严格把控医院费用，及时处理医院入账，禁止出现漏报、虚报现象；其次，及时听取领导意见，尽早发现内部控制工作问题，制定有效措施进行解决，提高内部控制工作效率，促进公立医院发展。endprint

此外，还需从这样几点管控内部控制工作：①收费控制。多指对医院门诊、住院費用的管控，签字确认日常收费票据，遵循每日结算、及时入账的原则。部分医院普遍存在漏报、虚报现象，导致现金滞留私人手中，影响收费的控制结果。针对这种情况，需强化公立医院的收费控制，并按时核对、抽检。针对所出现的退费现象，详细填写退费通知，阐述退费原因，上交各部门签字、确认；②采购控制。部分医院未按规定采购资产，导致徇私舞弊现象频繁发生，降低资产利用率。基于此，需建立专门的采购部门开展采购工作，凡是满足政府采购需求的，都上报至政府。同时，政府允许医院可自行采购的项目，应参照相关标准、规范自行采购；③预算控制。公立医院所编制的预算报告需满足实际，禁止虚报。预算部门分析、比对预算完成度，形成适合各部门的考核体系。实施专款专用制度，预防超预算现象的发生[6]。但从实际看，部分医院过多重视收入，忽视支出，未详细规定支出明细，缺乏强有力的成本管控意识，影响预算控制质量。因此，公立医院应安排专业的财务人员调查预算的使用情况，若发现需调整预算的现象，应立即上报领导处理。

（四）强化内部控制监督

公立医院的自监管、控制多以内部控制、监督为主，由评价、反馈体系构成，反映内部控制框架的应用效果。建立内部控制框架，全面监测医院的经营管理活动，一旦出现偏离内部控制目标的行为，立即制定有效措施更正。针对公立医院的内部控制漏洞、问题等，制定科学、合理的措施进行解决，保证内部控制框架结构的科学性、完整性。首先，强化内部控制工作评估。通过公立医院所开展的自我评估工作，能在全面了解内部控制框架实施结果的基础上，找寻该工作的薄弱环节，为日后工作的开展提供保障[7-8]。公立医院内部控制工作的评价多在单位负责人领导下，将内部审计部门作为中心，从不同层次、不同角度开展工作。通过对内部控制框架实施结果的判断，完善内控制度，从而提高公立医院的内部控制结果，提升工作质量；其次，做好内部控制信息的反馈管理。评价公立医院的内部控制结果后，及时将评价结果反馈至单位领导，这是内部控制工作的重要环节。通过对信息的反馈，不但能改进内部控制工作，还能提高工作效率，促进公立医院可持续发展。

四、小结

综上所述，随着近年医疗水平的提高，公立医院更加重视内部控制，其工作质量直接决定着公立医院的发展情况。本文通过对公立医院内部控制工作进行分析发现，未分析市场情况、内部控制工作存在盲区等是内部控制工作开展中的常见问题，间接降低医院的服务水平，阻碍发展。因此，需重视公立医院内部控制框架结构的研究，明确内部控制目标、关键点，并根据实际情况，协调各部门关系，制定有效的管理制度，以在满足公立医院内部控制工作需求的同时，提高工作效率。

参考文献：

[1]蒋建平.论公立医院内部控制框架及关键点的设计[J].中国总会计师，2014，22（11）：116-117.

[2]韩迎春，韩中斌.公立医院内部控制的关键点分析[J].中国总会计师，2017，15（3）：62-63.

[3]王立波.基于内部控制框架的公立医院财务风险分析[J].中国经贸，2016，31（20）：259.

[4]艾文庆，姜民.公立医院内部控制框架及关键点的设计[J].企业改革与管理，2017，27（10）：210.

[5]徐超，洪学智，邓盼，等.基于内部控制框架的公立医院财务风险分析[J].医学与社会，2014，27（2）：1-4.

[6]吴波.完善公立医院内部控制建设的建议[J].财务与会计，2016，19（24）：61.

[7]周晗，高山.基于内部控制的公立医院资产管理模式研究[J].中国医院，2016，20（4）：27-29.

[8]谢海玉.论公立医院内部控制框架及关键点的设计[J].当代会计，2015，10（7）：52-53.

（作者单位：张勇志 内蒙古包头市九原区医院；张宇萌 江西财经大学信息管理学院）endprint