浅议内部审计如何为国家审计提供可利用成果

李建春

[摘要]随着内部审计与国家审计的协调配合和统筹发展，内部审计如何为国家审计提供可利用的成果，成为摆在内部审计面前的一个重要课题。文章从内部审计与国家审计的关系入手，阐述内部审计为国家审计提供可利用成果的主要内容，探究内部审计如何为国家审计提供可利用的成果。

[关键词]内部审计；国家审计；提供；可利用成果

随着内部审计的快速发展，内部审计已成为组织内部免疫系统的重要组成部分，其作为强化管理的鞭策者、防范风险的捍卫者和促进发展的推动者的角色定位在世界范围内得到广泛认可，在规范组织行为，防范组织经营风险，提高组织运营效率，促进组织可持续发展，并最终实现组织的发展目标方面发挥了重要作用。而国家审计作为公共行政监督体系的组成部分，是政府系统的“内部审计”。内部审计的某些思路、做法和成功经验，对我国的国家审计具有借鉴意义，内部审计如何为国家审计提供可利用的成果，更好地促进国家审计和内部审计为经济建设和社会发展服务，是摆在内部审计面前的一个重要课题。

一、内部审计与国家审计的关系

（一）内部审计的基本内涵

内部审计是指行政部门和企业事业组织内部设置的审计机构和审计人员，依据国家有关法规和本部门、本组织的规章制度，按照一定的程序和方法，相对独立地对本部门、本组织内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的合法性和效益性等进行的审计监督。内部审计是代表组织管理者实施的审计，服务于组织管理者，通过对本组织的自主审计和自我监督，提高组织自我保健能力，加强组织经济管理和内部控制，提高组织经济效益，促进组织可持续发展。

（二）国家审计的基本内涵

国家审计是指国家审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支、国有金融机构和企业事业组织的财务收支、以及其他公共机构的财政收支、财务收支独立进行审计监督。国家审计是代表国家（或政府）实施的审计，服务于政府，具有强制性、无偿性、公共性等特点，是整个社会经济运行体系的免疫系统，通过对该体系中各个组织的审计监督，加强国家宏观调控，保障国家经济安全，强化权力制衡，健全民主法治，促进廉政建设，推进社会全面协调可持续发展。

（三）内部审计与国家审计的关系

内部审计与国家审计作为中国特色社会主义审计制度体系中两类不同性质的审计，在审计目标、服务对象、审计效力等方面都存在着差别，它们之间既相互独立、各司其职，又相互联系、互补统一。

首先，《中华人民共和国审计法》赋予国家审计机关对内部审计工作直接实施业务指导和监督的职责。国家审计机关可以通过内部审计自律组织，加强对内部审计工作的业务指导和监督，有效地促进内部审计为本组织提升免疫能力，更好地发挥内部审计的职能作用，推动内部审计事业的健康发展。

其次，内部审计是国家审计的重要基础，也是国家审计的重要补充。内部审计作用的有效发挥，可以为国家审计提高审计覆盖面，实现审计监督目标创造条件，提供支持。内部审计工作所取得的证据充分的工作成果，可以作为国家审计力量和内容的补充被国家审计加以利用，明确国家审计工作重点，减少国家审计工作量，提高国家审计工作效率，节约国家审计费用支出。

二、内部审计为国家审计提供可利用成果的主要内容

内部审计与国家审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面具有较高的重合性和一致性，例如，对于财务审计的审计内容相同，审计依据都是国家统一制定的会计准则和会计制度，审计方法上都将会计系统和内部控制作为共同关注点，都会进行凭证账簿核查和账实相符、账表一致的核查。鉴于内部审计与国家审计工作内容的重复性，内部审计的工作成果，在经过国家审计机关的评价核实后，可以筛选出有价值的成果加以利用，从而减少国家审计现场测试的工作量，提高审计效率，节约审计费用。

内部审计可以为国家审计提供的可利用成果主要包括以下几个方面。

一是内部审计关于内部控制的评审结果。内部审计本身就将内部控制作为一项重要的关注内容，加上内部审计人员熟悉本单位的业务经营活动和内部控制流程，其关于内部控制的评审结论具有较高的可信赖程度，国家审计在对其进行评价审查之后可以加以利用，从而避免重复的审计程序，快速地发现薄弱环节，找到问题的突破口。

二是内部审计对下属单位进行审计的结果。在内部审计对有关下属单位进行全面审计的前提下，其审计结果可以为国家审计评价后予以利用，减少国家审计对下属单位的审计工作量。

三是内部审计的行业专业性审计成果。对于一些技术性特点较为突出的行业，由于其行业特殊性，国家审计人员需要耗费相对较多的时间才能熟悉行业专门知识，远不如本行业内部审计人员了解本行业特点，具备本行业专门知识，而且容易获得专业技术人员配合，因此，在技术安全、技术质量等专业性审计方面，由于内部审计与国家审计目标通常具有一致性，内部审计可以有针对性地为国家审计提供可利用的行业专业性审计成果。

四是内部審计过程中发现的问题和线索。对于已经查清的问题，国家审计稍加核实即可作为工作底稿，从而减少不必要的工作量：并且，国家审计可以针对内部审计发现的问题和线索追根溯源，深入审查，确定审计工作的侧重点。

三、内部审计如何为国家审计提供可利用的成果

内部审计成果利用是一项复杂的系统工程，需要内部审计机构与国家审计机关的协调配合，需要诸多方面的支撑，才能为国家审计提供有价值的可利用成果。

（一）提高组织负责人的认识，加强对内部审计的重视

作为组织负责人，是做好内部审计工作的领头羊、引航者和顶梁柱。领导重视内部审计工作，才能自上而下带动整个组织重视内部审计。内部审计制度才不会成为空中楼阁，而是落地生根，充分发挥好内部审计信息优势强，后续反馈及时，建议可操作性强等优势，更好地为国家审计提供可利用成果。endprint

（二）优化内部审计队伍结构，提升内部审计人员整体素质

虽然内部审计人员对于组织内部情况了解度高，对于组织内部薄弱环节敏感性强，但由于其专业领域和接触业务面的限制，优化内部审计队伍结构，提升内部审计人员整体素质是保证内部审计工作质量和提高内部审计工作效率的必然要求，从而确保内部审计为国家审计提供有价值、可信赖、可利用的工作成果。

首先，要打造多层次、多专业、多元化的内部审计队伍结构。通过吸收具有国际注册内部审计师资格的人员充实内部审计队伍，与国际接轨：改善内部审计人员现有专业结构，除了配备审计专业技能人员外，将法律、计算機、企业管理、信息系统、工程等专业人士也充实到内部审计队伍。

其次，加强内部审计人员培训，提升内部审计人员综合素质。坚持内部审计资格证书的考试培训，严格内部审计人员持证上岗机制：有计划地组织内部审计人员参加上级审计机关，中国内部审计协会和地方行业协会举办的各类审计业务培训：加强内部审计后续教育、网络教育等培训工作，实行内部审计职业化管理。

（三）充分发挥内部审计协会的职业化管理功能，加强对内部审计工作的指导和监督

只有当内部审计工作具有明确科学的职业规范指引，并且在工作过程中得到有效的贯彻执行，国家审计才能对其工作质量进行衡量评价，才能把握其工作成果的质量保证程度，从而决定其工作成果的利用价值。因此，内部审计要通过内部审计协会职业化、制度化、规范化的指导、监督和管理，严格遵守内部审计协会制定的内部审计职业准则，规范内部审计人员行为，有计划、有重点地开展内部审计工作，确保内部审计工作质量，提高内部审计水平，增加内部审计工作成果可信性，从而为国家审计提供可利用的工作成果。

（四）转变内部审计理念，实现内部审计扩型与转型

内部审计必须转变审计理念，不断扩大审计范畴，延伸审计领域，力求从财务收支审计向内部控制审计、专项审计、管理审计、绩效审计、经济责任审计和风险导向审计全面转型，不断转变工作思路，转移工作重点，从传统的查错纠弊的“监督导向型”向为组织的持续健康发展保驾护航的“服务导向型”转变，实现内部审计扩型与转型。只有这样，内部审计工作成果才能更多地符合国家审计的目标和要求，才能为国家审计提供更多具有利用价值的工作成果。

（五）强化内部审计独立性，确保内部审计有位有为

加强内部审计的独立性，有利于内部审计的客观性、真实性、公正性，有利于内部审计职能作用的发挥，有利于内部审计工作的程序化、规范化，确保内部审计有地位有作为，从而获取真实充分适当的审计证据，形成科学合理、可信赖、可利用的工作成果。

（六）建立内部审计质量评价体系，强化内部审计质量检查评估与考核

为确保内部审计工作成果的可靠性和效用性，组织内要建立内部审计质量评价体系。一方面，严格按照内部审计质量标准，及时开展内部审计业务质量检查评估：另一方面，坚决落实内部审计年度考核工作，严格执行责任追究制度，对内部审计业务质量和工作成果等进行全面检查考核，从而加强和规范内部审计工作，确保内部审计质量，提高内部审计成果利用率。endprint