建设企业营改增税负增加影响因素及应对举措

黄克宏

摘要：自从营改增改革在我国大力推行后，对很多传统行业的发展均造成了不同程度的影响，建设企业属于建筑行业自然也受到一些影响。营改增的全面实施一定程度上标志着我国的税收管理水平已经发展到了一个新的階段，同时实施营改增改革也反映出我国在发展税收管理方面取得的进步。但是许多企业并不能立即适应和熟悉营改增改革后带来的一系列改变，因此本文就建设企业营改增税负增加影响因素进行了探讨和分析，并提出了相应的应对举措。

关键词：建设企业 营改增 税负影响 措施

我国各行各业的企业近年来随着社会经济的快速发展和经济体制的不断变革创新，时刻面临着不同的挑战和市场压力。最为明显的就是营改增全面实施后，各大企业内部经营上面临的改变和内部动荡。对于企业来说，不管是对国营、私营还是大中小型企业由国家政策改变而引发的动荡是企业面临的最大的挑战。因此企业要想有效地化解风险，面对挑战最好的办法就是及时了解和熟悉国家颁发的一系列新政策，迅速认清新政策并在短时间内尽可能地适应，在新政策对企业发展影响充分全面认知的基础上，探索出科学合理的应对措施。

一、营改增背景下建设企业税负增加的影响因素

（一）税负有可能增加

全面推开营改增试点的首要目标，是确保所有行业税负只减不增，但这不等同于所有企业税负只减不增。试点中，也有建设企业反映税负上升。国家税务总局数据显示，试点全面推开一年来，营改增兑现了新增四大行业及其下属26个小行业税负只减不增的承诺，但四大行业新增的1000多万户纳税人中，仍有超过1个百分点的企业在目前阶段出现不同程度的税负上升。

建设企业如果从盈利角度理解的话，可以归为微利行业，早在2011年国家就对建筑行业的具体产值利润进行了公布，仅为3.55%。但是建筑行业增值税的税率却高达11%，这一明显过高的税率给建设企业带来了巨大的压力。但并不是所有建筑企业都会面临税负增加。首先，建筑业增值税小规模纳税人，以及一般纳税人选择简易计税方法的，按照3%征收率征税。由于增值税属于价外税，在计税时只按不含税价计算增值税，同等条件下，实际税负仅有2.91%。同时，月销售额在3万元及以下的小规模纳税人，在规定时间里免征增值税。而对于销售额在500万元以上的一般纳税人，税率虽然提升，但营改增后小到一包水泥、一根钢筋、简易工棚，大到施工机械产生的进项都能用来抵扣，实际税负很有可能是降低的。

举例来说，一家建筑企业某月共取得施工价款600万元，营改增前它应缴纳营业税600万×3%=18万元。营改增后，该企业购买的水泥等原材料不含税价300万元，按照17%的税率计算可抵扣的进项税51万元，因此他需要缴纳的增值税为600÷（1+11%）×11%-51万=8.5万元，其税负是下降的。

（二）可抵扣比例较低

建设企业由于其特殊的性质，导致成本结构中人工成本占比较高，但是人工成本并不能取得进项税，使得建设企业的可抵扣费用受到了很大的限制。但是如果单方面的提高建设企业的成本有机成本构成，又会造成企业资本中生产资料的成本占比过大，使建设企业的成本结构失去平衡。据测算“营改增”后当可抵扣比例超过约70%时，毛利率上升；当可抵扣比例低于约70%时，毛利率下滑。抵扣制是增值税的核心，因此生产资料成本比例增加对于资本有机构成占比高的建设企业来说，可以有效地降低增值税税负；但是生产资料成本比例增加却会使一些资本有机构成占比较低的企业税负加重。

（三）现存资产不能进行进项税抵扣

建设企业工程施工在进行营改增改革之后，原有存在的原材料、机械设备、固定资产等存量资产，就变成有些建设企业的成本了，而这部分成本又无法进行进项税抵扣，增加了企业的税负压力。虽然营改增中加入了对新版建设企业施工机械设备购买抵扣因素的考虑，但是由于实际操作中通常是一些大企业在实施营改增，而这些大型企业自身已经具备了完善的经营性资产，不存在设备购买抵扣。另外，大多数建设企业的存量资产都是在营改增税务改革实施前就采购好的，营改增后，这些资金巨大的存量资产转化为不可进行抵扣的企业成本，给建设企业的发展带来极大的不利影响。

（四）部分成本支出无法获得进项税抵扣

由于建设企业的项目类型繁复、多且杂，造成一些项目无法获得进行税发票进而不能进行进项税抵扣，导致建设企业的税收增加。营改增后对于固定小规模纳税人的增值税按照3%进行征收，由于建设企业中上游企业小规模的纳税人数量占比较多，有相当一部分的纳税人无法提供专项发票，导致部分款项无法进行抵扣；另外，建设企业在采购工程材料、生产资料时有些货主会要求当面现金交易，也无法开具增值税专项发票；而由于建设企业的财务人员在短时间内无法迅速适应新的税收环境，没有主动获取增值税专项发票的意识。

二、建设企业应对营改增背景下税负增加的举措

（一）努力获取进项税票

建设企业为了保证进项税的顺利获得，应当对一般纳税人的合作进行筛选，即建设企业在选择合作供应商最好选择大供应商和能力相对较强能够给企业开具增值税发票的供应商。另外施工企业要做到严格控税、纳税，通过制定严格合理的合同从源头上控制税收；合同的签订也是影响建设企业税负增加的另一因素，为防止合同失效影响建设企业增值税抵扣，企业在签订合同的同时，一定要保证企业的名称保持一致，且分公司的相关项目部在签订合同时要以总公司的名义；发票的跟踪管理也是建设企业需要重视一项影响因素，增值税专项发票规定的开具时间即360天内必须进行抵扣，否则会失效影响企业的增值税抵扣。加强建设企业的发票动态跟踪管理，保证企业的所有进项税都能够及时的抵扣，从而避免建设企业产生不必要的浪费。

（二）提升成本结构抵扣比例

建设企业需要合理调整自身的产业结构，提升企业的成本结构抵扣比例，并通过拓宽企业的产品流向，进一步增加企业的高附加值业务，有效提高经济效益。另外，建设企业在业务时可以适当地避免劳务成本较大的项目，从而获得更多的进项税抵扣，以此来降低成本费用。相关法律规定，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分两年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。endprint

而在选择材料供应商时也要选择一般纳税人身份的企业，对于建筑企业而言，获得增值税专票后，可以抵扣17%的增值税进项税，又可以抵扣25%的企业所得税，合计可以抵扣42%的税金。因此，营改增以后，选择一般纳税人的材料商更合算。举例来说，有2个供应商A、B，A（一般纳税人）：报价11.7万元；B（小规模纳税人）：报价11万。从A处买，采购成本是10万（11.7万=10万+10万×17%），从B处买，采购成本是11万。从A处买，采购成本少1万，相当于未来利润多一万，多缴企业所得税0.25万元。实际上，未来交税时就少交1.7-0.25-0.7=0.75万元，实际相当于公司多盈利0.75万元。从B处买，采购成本多1万，也就是未来利潤少1万，少缴企业所得税0.25万元。但是，没有增值税专票抵扣，相当于多缴增值税1.7万，总计未来公司多付资金流0.75万元。因此，从一般纳税人A处买更合算。

（三）强化税收风险内部控制

营改增给企业带来了不仅仅是会计核算体系的变化，财务人员面临的则是一系列税收核算转化和业务处理的难题，如报税、开票、纳税、认证抵扣等操作方面的变化，都是需要财务人员及时处理和消化好新旧税制政策的衔接和变化，在账务处理上很容易产生税收风险。如由于财务人员在核算各类营业收入时没有分别核算，导致被税务机关从严征收带来的税收风险；财务人员发票使用不当引起的税收风险；财务人员由于业务不熟练违规操作抵扣，被税务机关加罚的税收风险等。

（四）积极利用财政补贴政策

作为我国新时期税务改革的重点，营改增的全面改革实施和相关行业、改革试点的政策，对建设企业在营改增的新税收环境获取利益有着直接的影响。建设企业要密切关注政策发布的一系列营改增最新政策，及时根据政策的变化调整企业的财务管理工作。建设企业要积极利用营改增改革期间的各项财政补贴政策，与政策同步才能保证财务工作的顺利开展。并与相关的税务部门建立高效的沟通机制，及时获取最新的营改增税务改革信息，且将的得到的相关资源有效利用起来，进而为企业在“营改增”改革中创造良好的基础。

三、结束语

从建设企业的长远发展来看，营改增改革不仅对整个建筑行业的市场发展有益，还提供良好的发展机会。但是营改增初期，大部分企业由于无法及时适应营改增后的各种改变，导致企业的发展受到了影响。因此，建设企业一定要时刻关注营改增的一系列新政策，并结合政策及时制定相关应对措施，平稳渡过新的税收环境。

参考文献：

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（作者单位：湖南省郴州建设工程集团有限公司）endprint