企业内部控制有效性的评价刍议

李华国

摘要：有效性是企业内部控制发挥作用的关键，如何建立完善的评价体系来提高企业内部控制的效率并降低其管控成本是一个值得研究的新问题。本文在阐述企业内部控制有效性评价及其评价基本理论的基础上，分析其重要性，总结当前我国企业在内部控制有效性评价中存在的主要问题，并针对问题探讨如何在企业内部构建完善的内部控制有效性评价体系，以有效提升企业的内部控制水平和管理水平。

关键词：企业 内部控制 有效性 评价

一、内部控制有效性及其评价概述

内部控制的有效性可从静态角度和动态角度加以定义。从静态角度来说，它主要是指内部控制的最终控制效果与设计制度之初预期的经营效果和效率、资产的安全性、财务信息的真实度等目标的偏差和实现程度；从动态角度来看，内部控制的有效性则是指企业在内部控制实施过程中，根据企业环境通过对制度不断的调整、改进和完善，以实现最终控制目标的过程。本文以静态概念的评价为研究对象。

内部控制的有效性包含了两层含义：一是企业的内部控制制度及执行与国家的相关法律不冲突；二是企业各个部门能够将内部控制制度落实到位，保障经营预期的实现。

二、进行内部控制的有效性评价对企业的必要性

实施内部控制有效性的评价对于企业来说具有必要性，具体体现在以下几个方面。

（一）能够有效防范管理风险

实施内部控制有效性的评价，既能够及时发现企业内部控制制度设计中的重大管理缺陷，又能判断出企业内部控制制度在执行过程中出现的重大偏差及其成因，因此它对于内部控制体系的完善具有重要的促进作用，从而帮助企业更易识别各种经营风险，防范管理漏洞产生的风险。

（二）能够有效维持企业的稳定持续发展

实施内部控制的有效性的评价能够促进企业稳定持续发展，主要体现在：一方面内部控制有效性评价的最终目标是为规避管理风险、提高企业经济效率，这与企业的可持续发展目标一致；另一方面则能够提高企业经营管理方面的能力，为其稳定发展提供了强有力的管理支持。

（三）对审计效率和质量的提高有促进作用

如果企业实施了内部控制有效性评价，则一方面可以为审计工作提供更多的可靠的审计线索，从而有效节约了审计成本，提高了审计效率；另一方面则能够提升管理水平，促使企业完善其内部控制体系，从而客观上保障了审计工作顺利进行。

三、当前企业内部控制有效性评价存在的主要问题

内部控制的有效性评价对企业在稳定健康发展和防范管理风险方面具有重要意义，但是在实践中仍然存在较多的问题。

（一）企业实施内部控制有效性评价的主动性不强

虽然当前我国很多企业根据国家《内部控制基本规范》制定了相应的内部控制制度，但是多数企业不愿对自身的管理体制进行大规模的改制，因此很多企业根本就没有设置内部控制有效性的评价部门和人员，特别是对于我国大多数的中小企业而言，受经济资源的限制，企业难以花费较多的资金来建设内部控制体系。正是因为这些原因，导致企业在该项工作上主动性不足。

（二）没有建立科学完善的内控有效性评价机制

内部控制有效性评价机制应当包括制订评价方案、设置评价部门、成立工作组、进行现场测试和汇总评价结果五大环节。但是在实践中，很多企业出于节约时间和成本的需求，在设计内部控制制度的时候只对其进行了简单的有效性审核，而没有严格按照上述环节建立评价机制来对内部控制设计和执行进行评价。

（三）内部控制的有效性的评价内容不够全面

严格来讲，要保障企业内部控制有效性评价的完整性，企业必须严格按照五要素来设计评价指标并进行详细的评价，但是当前我国企业内部控制大多停留在财务报告和财务报表等形式上，从而导致企业内部控制有效性的评价也以报表审计的角度为主，而没有将内部控制有效性评价内容运用到企业管理体系的完善和对企业健康稳定发展具有重大作用的项目上。

四、企业构建内部控制有效性的评价体系的途径

由于上述问题的存在，所以当前我国很多企业的内部控制有效性不高，甚至形同虚设，企业急需建立一套完善的内部控制有效性评价体系来确保企业的内部控制的有效性。

（一）评价指标构建需遵循的原则

确立评价指标的设计原则是构建完善的评价体系的前提。一是可行性原則，即评价指标应根据企业的特点，形成完善的获得认同的被彻底贯彻的企业内部控制有效性评价体系；二是全面性原则，即企业的内部控制的有效性评价指标应涵盖企业的所有经济活动；三是成本效益原则，即企业在进行内部控制评价时，需对实际效益和成本进行权衡；四是评价指标的设计要具有层次性；五是可比性原则，即指标应当具备纵向和横向的可比性，以实现动态衡量企业内部控制有效性水平。

（二）分别从定性和定量的角度进行评价指标的设计

从定性和定量的角度进行内部控制有效性指标的设计，可参考以下表格。

（三）设置每项内部控制有效性评价指标的权重

企业可根据自身的经营管理需求和管理重点，按照上述各项评价指标设定相应的权重和相应的评价分数，设置最高分为100分。

（四）内部控制有效性的评价等级

企业根据评分标准和评价指标权重标准，计算单位内部控制有效性的评价指标各项得分并加以汇总，当企业综合得分超过85分时，表明企业的内部控制有效性很高，能够合理控制企业的各项经营风险，当得分在70-85之间时，表明企业的内部控制整体是有效的，但是个别得分较低的评价指标存在问题，需加以调整；当得分在40-70之间时，表明企业的内部控制有效性较低，需重新审视企业在内部控制制度设计和执行中各个环节中的重大缺陷，并及时进行修正，当得分低于40分时，表明企业的内部控制基本无效，企业应当重新设计内部控制制度，以提高其有效性。

五、结束语

内部控制有效性的评价对于企业完善内部控制体系，有效防范各种管理风险，促进企业稳定健康发展具有重要作用，因此在实践中企业应当给予足够的关注，并及时采取措施构建评价体系，只有这样才能促使企业及时根据评价结果对制度进行修正，以有效提升企业的管理水平。

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（作者单位：江苏乐科节能科技股份有限公司）endprint