医院成本核算几种不同理念的实践及思考

王晓红

摘要：医院的经济收入直接决定着医院在市场中的竞争力，而由于各种因素的影响，医院的经济收入十分有限。如果一味地追求收入的增长，会给患者带来巨大的经济负担，同时也会增加医院的医疗成本。根据目前医院的情况，医疗成本是可以进行调控的。本文通过对医院成本核算面临的困难和几种理念进行分析，阐述医院成本核算的具体方法，从而实现医院经济效益的提高。

关键词：医院 成本核算 理念 实践

随着市场经济的发展，医疗成本成为医疗市场中的流行课题，医疗市场中的竞争也越加激烈。医院在市场中的竞争主要体现在服务价格和服务质量上。医院要想提高在市场中的竞争力，就要不断降低投入成本，减轻患者看病的负担，提高医院的整体服务质量。医院的成本核算成为医院价格调整的基本依据。在目前的医院成本核算中，缺乏严格的内部核算，使医院存在不计成本、重视收入、高投入、低效率的现象。对于科室、项目等没有真正的精准计算，使医院成本存在巨大的损耗。所以，只有使用正确的成本核算方法，才能保证医院可持续发展。

一、医院成本核算面临的困难

随着经济的发展，我国已经建立了一套比较完整的企业成本核算体系，在企业的经营管理中起到了重要的作用。有的医院经营管理者也想把该成本核算体系运用到医院的成本管理中，以提高医院的管理水平，但经过多年的实践并没有达到理想的效果。这种结果的产生与医院本身的特点是息息相关的。一般企业的管理与医院的管理存在一定的差别。企业是实物成本，而医院是隐形的服务成本，并不能用统一的标准进行衡量。另外，在医院中，每个患者的病情都是不同的，医院为其提供的医疗服务也有很大的差别。这种特点决定了医院成本核算的复杂性，相对于一般企业，核算起来比较困难。同时，由于医院管理理念的陈旧，使医院的管理与医院成本核算的发展不相适应，也给当前的医院成本核算带来困扰。所以，采用适合医院特点的成本核算理念和方法，是当前医院增加经济效益和提升市场竞争力的重要途径。

二、医院成本核算几种不同理念

（一）全部成本核算理念

全部成本核算是指在医院的成本核算中，把医院所有的成本都计入到总体的成本核算中。它是利用与企业相同的成本核算方式，把医院的房屋、机器设备等固定资产进行折旧后纳入到总体的成本核算中。同时医院的其他人力、物力和财力的使用也一并计入到医院的成本核算中。在全部成本核算理念的指导下，医院产生了两种相对应的成本核算方法，即按照医院科室執行收入与相对应的成本支出进行核算和按照开方科室收入与其相对应成本支出进行核算。

1.按照科室执行收入与其相对应的成本支出进行核算

按照科室执行收入与其相对应的成本支出进行核算的方法是指医院把其各个科室分为成本中心和利润中心。这两个中心是依据各科室是否存在经济效益而划分的。这些部门包括医院的临床、医技科室和行政后勤管理部门等。其中，把既具有成本又有经济收入的临床和医技科室划分到利润中心的类别中。在对这一类别进行成本核算的同时，还要根据该部分收入和支出状况，对其收入进行核算。对于不发生任何经济收入且发生成本的行政后勤等部门，把其归纳到成本中心的类别。在成本中心中，只核算其发生的成本。

在对临床和医技科室利润进行核算时，它的核算项目只有该科室通过向患者提供的真正医疗服务劳务按照医院的统一规定的标准而取得的经济收入，对于向患者开具的各种检查化验的票据并从其他科室向患者提供医疗服务劳务的收入不计入其中。这种核算方法也就是所谓的执行科室收入。

2.按照开方科室收入与其相对应的成本支出进行核算

按照开方科室收入与其相对应的成本支出进行核算与按照科室执行收入与其相对应的成本支出进行核算相比，核算的结果更加准确，更能体现出临床科室的经营成果。两者之间有一个明显的区别，即：按照开方科室收入进行核算的方法扩大了它的收入口径。也就是说，不管是临床科室为患者直接提供的医疗服务劳务，还是它开具的各种检查化验票据，他们所得到的所有收入都要归集到与其相对应的临床科室。而在医技科室成本核算中，只有直接提供的医疗服务劳务所得收入才能直接计入与其相对应的医技科室，而它所开具的各种检查化验票据所得的收入却不直接计入医技科室，致使临床科室的收入统计口径相应增大。而在其成本支出中，临床科室既要承担自身的成本，同时还要分摊行政后勤部门的成本和医技科室的部分成本。

（二）部分成本核算理念

部分成本核算是指不对医院产生的所有成本进行核算，而是只对医院产生的实际部分成本进行核算，像医院的房屋和机器设备等固定资产不纳入到医院总体成本核算中。这种核算理念的具体核算方法与按照科室执行收入的核算方法是相同的。把经济收入按照收入统计口径的大小和成本范围的不同划分为两种类别，而其他的内容大致都是相同的。这种成本核算理念一般会受到政府卫生行政管理部门的欢迎，因为在公立医院中，它的房屋和设备等固定资产一般都是通过国家的财政拨款而建立的，不能计入医院的成本核算中。政府卫生管理部门也是根据这种成本核算的方法对公立医院的价格进行制定和调整的。

三、医院成本核算的具体方法

（一）完全成本核算法

完全成本核算法是基于全部成本核算理念的核算方法，在当前的医疗成本核算中，完全成本核算法已经向制造成本法转变。完全成本核算方法是把固定时间内的医院所有的变动费用和固定费用都归集到成本核算中；制造成本法是指把医院所有的成本分为制造费用和期间费用两种类别。把变动的费用归集为产品的成本，将固定费用作为期间成本归集到当期的损益中，成为总体收益的减项。两种方法各有优缺点，但是在国内，医院的长期投资项目大部分是用完全成本法进行核算的。

例如，在医院引进大型的医疗仪器和设备时，采用的就是完全成本法。医院收入的重要途径之一是医院医疗设备的检查费用，目前大部分医院都是利用仪器的检查结果来作为诊断病情的依据。所以，大型医疗仪器设备的投入和使用状况直接关系到医院的经济收入和发展。

大型医疗设备成本核算公式为：每单位（一个检查病历）成本=分类系数×[∑（固定资产原值×年折旧率）+∑（变动成本×分类指数）]

在大型医疗设备核算中，除了涉及以上几个因素外，还涉及设备的具体折旧年限、大致的工作量和相应的人员配备情况，根据科学的配置标准进行核算。在医院的成本管理中，对大型设备的投入必须经过各方面的考察和评价，大型设备属于医院的长期投资，一般需要花费大量的资金，并且很难折合成现金。

（二）医院科室成本核算方法

成本核算是通过对医院的各项费用进行归集、分配、再归集、再分配的数据处理过程。在医院科室成本核算中，账务处理是成本核算的首要环节。

1.账务处理

（1）直接成本科室的核算。对于医院的医疗服务、药品销售和制剂加工的科室成本的核算，可以把其分为三个资金账户，即医疗服务成本、药品销售成本和制剂加工成本。借方记载了医院业务活动产生的费用；贷方记载了冲销转出数，在业务收支结余的账户中，到月末结算时没有余额。这三种直接成本在其相对应的科室都设置为一级明细账户。

（2）间接成本科室的核算。在医院间接成本科室核算中，行政、后勤和科技三个科室的成本核算也相应的设置三个账户，即行政管理成本账户、后勤服务成本账户和科技信息成本账户。借方仍为医院活动产生的各项费用，贷方计入医疗服务成本、药品销售成本和制剂加工成本中，月末没有余额。后勤和科技成本根据科室设为一级明细账户，行政成本按照十一个费用项目下设一级明细账户。

以上无论是直接成本，或者是间接成本都是利用多栏式明细账进行核算的。

（3）按照现行的医院会计制度，根据相应的比例进行大型医疗设备购入费和维修费的提取。

2.间接科室成本的分摊

间接成本科室分摊的公式为：

某科室应分摊的行数=该科室的总人数×（行政管理或科技信息成本分配比率=行政管理或科技信息成本总额/各科室人数总和）

某科室应分摊的后勤服务成本=该科室的人数×（后勤服务成本分配比率=后勤服务成本总额/各科室的人数总和）

四、结语

总之，医院为了增加自身的经济效益，提高市场竞争力，就必须对医院的服务质量和成本进行不断创新和调整，而医院成本核算是其重要方式之一。它的最终目标是降低医院的成本支出，提高医院的运行效率。而相同的成本核算理念和方法并不适用于所有的医院，所以医院要根據自身的特点选择与其相适应的成本核算体系，才能真正提高医院的工作效率，增加经济收益，提高医院在市场中的竞争力。

参考文献：

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[4]陈宁珊，刘兴柱，董树山.医疗服务成本核算中间接成本的分摊方法[J].中国卫生经济，2010（9）.

（作者单位：天津市安定医院）