固定预算与弹性预算刍议

张小红

摘要：全面预算管理作为有效组织和协调企业生产经营活动的管理系统，已越来越受到企业的重视。全面預算管理应用中有多种方法，固定预算法与弹性预算法是企业普遍采用的预算编制方法。本文通过不同视角分析了固定预算与弹性预算在预算编制、预算绩效上的区别及各自的优缺点，并在此基础上提出了固定预算与弹性预算在环境适应性上的建议，旨在进一步明确两种预算方法的适应性，充分发挥全面预算管理的预算控制、激励和约束作用，提高企业的整体管理水平。

关键词：固定预算 弹性预算

企业全面预算编制有多种方法，其中固定预算法是按照预算期可能实现的、固定业务量水平编制预算的方法。弹性预算法是与固定预算法相对应的一种方法，是为特定业务量水平确立一个基准预算，并在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，以预算期内可能实现的不同业务水平为基础编制预算的方法。

一、两种方法下预算编制的区别

两种预算方法，对预算利润的编制不同。

固定预算法下预算利润=预算的固定销量×（预算单位销价-预算单位变动成本）-预算固定成本总额

弹性预算法下，在期初预算时制定基准销量水平，但期末依据实际销量调整预算。期初预算时预算利润=基准销量×（预算单位销价-预算单位变动成本）-预算固定成本总额。期末调整预算时预算利润=实际销量×（预算单位销价-预算单位变动成本）-预算固定成本总额

二、两种方法下预算绩效的区别

两种预算方法对预算利润的编制不同，得到的预算绩效结果也截然不同。

固定预算法下，实际利润-预算利润=[实际销量×（实际单位销价-实际单位变动成本）-实际固定成本总额] -[预算的固定销量×（预算单位销价-预算单位变动成本）-预算固定成本总额]

弹性预算法下，实际利润-预算利润=[实际销量×（实际单位销价-实际单位变动成本）-实际固定成本总额]-[实际销量×（预算单位销价-预算单位变动成本）-预算固定成本总额]

两种预算方法下利润的预算差异不同，但两者存在关联关系：固定预算法下预算差异=弹性预算法下预算差异+销售量差异。其中，销售量差异=（实际销量-预算的固定销量）×（预算单位销价-预算单位变动成本）。可见，销售量差异是因销量实际完成与预算销量不同而产生的差异，与实际完成的边际贡献大小无关。

举例XX企业20XX年度预算，在两种预算方法下的绩效完成对比，具体如表所示。

由表可知，在固定预算法下，企业的利润预算差异为-8843万元；在弹性预算法下，利润的预算差异为4483万元，两方法下预算差异的差别较大，影响因素即为固定预算差异中包含了销售量差异-13326万元。

预算差异决定企业的绩效评价结果。在固定预算法下，预算绩效考核包含了对销售量差异的考核，而弹性预算法下，预算绩效考核不包括对销售量差异的考核。当企业实际销量大于预算固定销量时，采用固定预算法下预算差异大于采用弹性预算法下预算差异，也即是如采用固定预算法，企业会得到更好的预算绩效考核结果；反之，当企业实际销量小于预算固定销量时，采用固定预算法，企业会得到更差的预算绩效考核结果。而在弹性预算法下，预算绩效考核结果不受实际销售与预算销量之间差异的影响。

三、两种方法在应用上的优缺点

固定预算法编制简便、直观，容易理解；缺点是过于呆板，适应性、可比性差，当业务水平与预算出现较大差异时，难以适应业务量变化，不利于合理地控制、考核和评价预算执行情况。弹性预算法能适用各项随业务量变化而变化的成本支出、预算对比；能反映在不同业务量的情况下合理开支的费用或利润水平；避免在实际情况发生变化时对预算的频繁修改；便于对预算执行的分析、评价与考核，为业绩评价提供更加客观合理的基础；能帮助管理层更清晰地分析预算完成，利于控制成本、改善绩效。

四、结论

两种方法应用上的区别，取决于是否考虑销售量差异。从提高预算控制与激励功能、合理绩效评价角度，两种预算方法的适用环境是不同的。

固定预算法适用于运营环境与销量水平相对稳定或能对销量有影响与可控的企业或部门，这一类型的预算单位中，发生的销售量差异较小或预算单位对销售量差异为可控，故在这类单位中运用固定预算法是科学合理的。弹性预算法适用于运营环境与销量水平变化较大或对销量不可控的企业或部门，在这一类型的预算单位中，发生的销售量差异较大或预算单位对销售量差异不可控，故这类单位中运用弹性预算法是科学合理的。

由此可见，针对运营环境是否稳定及预算执行单位对运营环境能否影响或控制，区别运用固定预算法与弹性预算法，对提高预算单位管理的积极性、发挥预算的控制作用、提高绩效评价合理性、充分发挥对管理层的激励作用等方面具有重要的促进作用。

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（作者单位：潍柴动力股份有限公司）endprint