内部审计工作中的职业判断能力培养和运用刍议

李传军

[摘要]随着市场经济运行越来越规范开放，以及受推进产业结构转型升级的影响，也促进了企业结构调整，使企业面临的不可测因素影响和内外部风险相应加大，按照会计准则和企业内部控制规范特别是内部审计规定要求、设立或完善企业内部审计防范风险也成为必然。而内部审计范围更广、内容更细、工作量也更大。因此，研究探讨提高内部审计工作效率的途径或方法就很有必要。

[关键词]内部审计；职业判断力

一、提高职业判断能力的必要性

随着市场经济不断发展，各行业都面临着企业转型和改革，为了更好的顺应市场竞争，企业纷纷完善管理机制，改进管理措施。内部审计工作作为企业管理的重要方面，其职能已经由单纯的查账找错转变为风险内控完善和提升企业经济效益，并为企业管理决策层提出提升企业管理水平和经济效益的决策参考信息。这种情况下，决定了内部审计人员不仅要做好相关的数据信息资料的处理，还要根据所得的企业相关信息，以及企业内外部最新动态，对企业的生产和发展状况进行一定的判断，从而为经营决策提供参考。因此，提高内部审计人员的职业判断能力确有必要。

二、目前企业内部审计人员的职业判断能力现状

企业的内部审计人员一般有财务会计人员担任或从会计人员中选择，侧重点也相应以核算业务为主开展。企业会计一般都具有国家颁发的从业资格证书和职称，对相关的法律法规有一定程度的了解和掌握。就目前企业中的财务人员的总体职业素养来看，长期习惯于核算，并没有较强的职业判断能力。主要表现为企业财务人员的工作重点仍然以会计核算任务为主，会计技能比较熟练和完善，但是对参与企业管理比较被动或很少，与此相对应的职业判断思维难以建立起来，造成判断能力比较薄弱、甚至存在空白点。

三、提升内部审计人员的职业判断力的途径方法

（一）转变观念，树立职业判断意识

随着我国会计、内部审计改革与国际逐步趋同，一也具有了较大的选择空间，这必然要求内部审计会计人员具有较高的职业判断力，这種职业判断力对我们企业尤为重要。领导者一般都是统管全局和着重于管理层面，对具体的业务很少过问了解、尤其是专业性相比其他经营业务更强的财务和内部审计业务来讲知之就更少了。这就需要懂财务做内部审计的人员不仅要把数据结果上报领导，还要对此进行系统分析后提出见解再汇报给领导，才能给领导以更大的决策参考信息支持。

（二）内部审计人员需不断丰富自身的专业知识

职业判断是一种技术性、政策性标准要求很强的工作，只有具备扎实的专业知识才能做好。首先，内部审计人员必须重视会计基础理论的学习，基础理论可指导增强专业判断能力和水平。其次，在熟练掌握会计知识的同时，还应掌握与经营和内部审计相关的经济、金融、人力资源、合同法税法等相关法律法规知识，熟悉会计电算化环境下的会计处理手段和业务规范。最后，在市场经济和全球化高速发展的今天，知识更新周期越来越短，新的政策法规和规章制度、新的商业模式、行业产业环境保护不断出台和更新，这就要求内部审计人员要不断充实和更新知识。只有认真领会相关政策、制度、环境变化的基本内容和精神实质，才能培养丰富个人思维和视野，使之成为开展内部审计提高职业判断能力的知识来源。作为内部审计人员不仅要汲取外部的新知识、新规定，还要对企业内部的相关文件管理制度、流程了如指掌。

（三）加强实践锻炼，提高解决实际问题的能力

职业判断是一项实践性很强的管理活动，内部审计人员只有在掌握专业知识的基础上，提高适应复杂多变的企业内外部经营环境的能力，才能做好职业判断。而这种能力是在专业工作实践中通过不断锻炼和阅历充实才能逐步培养积累起来的。为此，我们要打破会计岗位、内部审计岗位长期固化导致的老化退化机制，打破人的惰性和惯性思维行为模式和环境，推行岗位轮换和AB岗制度，让人员和岗位动起来、转起来，从而带动人员的思维和行为摆脱长年不动的固化老化状态。要实行让内部审计会计人员与企业生产经营一线场所、环境、流程环节进行深入接触，了解生产、采购、仓储、销售等部门的业务流程和实际环境状态，对本人的内部审计专业在企业全流程中的节点能有个全景式的空间方位理解和认知，这样更能在实践中培养提高分析判断的综合能力和思维。

四、职业判断在内部审计中的运用

（一）通过会计报表表面看表里判断财务报告的真实性

无论内部审计还是外部审计，企业的财务报告是必查项目。而会计报表只是反映某一时点的静态量化体现，要通过表间数据的逻辑或结构关系或不同期间会计指标分析对比，查阅与之相关联的经济业务具体事项，判断会计报表应该的真实状态是否存在水分的可能性或可能方面，为具体深入细致审计判断指明方向，减少工作量。

（二）通过业务办理流程判断合规性

通过内部审计相关事项办理流程的途径梳理，对经济业务的属性与合规性的对比进行分析判断，进而审查经济事项是否依法合规按程序，从而堵塞漏洞、完善企业风险防范措施。

（三）通过查阅内部工作制度和执行判断管理状态和水平

审查主要在两个方面，一是企业制度情况及是否完善。二是制订的制度执行落实情况，是否存在有制度不执行或流于形式的情况。通过这方面分析企业的管理情况和状态，从而通过判断，做到有的放矢，找出薄弱点进行重点审查，减少无用功。

（四）通过经济交易合同、关联交易判断经济活动的合理性

市场经济又被称为契约经济，也就是合同经济，各种各样的经济交易事项往往也都有约定俗成或规范的合同文本和条款。所以，可通过对非常规规范的合同进行分析判断确定审查范围或事项。而企业相互之间的关联交易和流程及具体交易的各种组成要素，往往也可反映利润转移或价格转嫁、或隐藏相关交易、利益交换，再借助通过对企业情况的了解和相关资料的查阅，也可在内部审计过程中运用判断分析揭示工作重点或目标，调整开展内部审计的途径。

总之，企业所处的复杂多变的内外部环境形势赋予内部审计人员的灵活性很大，这就需要进一步提高职业判断能力。只有具备良好的职业判断能力，才能在业务中自如应对各种复杂的经济关系，才能发挥其监督和服务的职能。endprint