所得税会计实施过程中发现的问题及完善建议

刘军

[摘要]自从我国会计制度改革以来，企业所得税会计实施中存在的问题逐渐凸显。为了加快我国会计制度国际化发展的速度，必须保证企业所得税制度与会计实施准则同时进行高效的协调，兼顾效率和公平。才能真正保证会计实施准则为企业的长远发展提供高效的服务。本文首先简述所得税会计实施工作改进的重要性，然后重点分析现存问题，并根据笔者的工作经验提出完善建议，以供同行交流。

[关键词]所得税；会计实施；问题；完善建议

所得税会计作为税务会计的一个重要组成部分，在实施过程中必须严格遵守国家税法的规定对企业的收支盈亏情况定期进行核算，并核查企业应缴纳的税款，还需要在此基础上完成编制申报表的工作。企业所得税会计实施的目标是提供财务信息，也是企业财务信息系统中的一个子系统。然而当前企业所得税会计实施过程中存在诸多问题，不仅影响会计实施效率，对企业收支盈亏情况级税款的核算也缺乏准确性，因此探讨现存问题并据此提出完善建议至关重要。

1所得税会计实施工作改进的重要性

企业所得税会计实施的工作内容包括全面收集和准确记载企业所得信息，定期编制所得税报表、计算和缴纳企业所得税。此外，相关工作人员还需要定期对企业的所得税以及盈亏情况进行分析，及时发现可能影响企业盈利及发展的问题，并提出有效的建议。党的十四大明确提出将建设社会主义市场经济体制作为全员工作的目标，政府必须转变职能以配合完成此目标，而与此同时，企业的经营机制和必须转变，才能符合社会主义市场经济发展的要求，也才能与时俱进，真正推动企业和社会经济的发展。在此背景下，所得税会计实施必须不断转变思想和理念，确保所得税不受侵蚀，保障其聚财功能，还应当加强其特殊的调节功能。由此可知，企业所得税会计实施工作必须不断改进，才能达到上述目标。

2所得税会计实施过程中发现的问题

2.1缺乏明确的目标

缺乏明确的目标是企业所得税会计实施过程中存在的一项重要的问题。为了更好地对企业会计实施管理，必须要求企业会计依照准则进行纳税，但是当前的会计准则中虽然对所得税核算的项目、内容和准则做出了详细、明确的规定，但是缺乏对每一个具体项目细致的描述，只能是粗略对普遍存在的问题进行概括，制定统一的处理准则。因此企业所得税会计实施过程中缺乏明确的目标，存在很多难以处理的问题，如对企业所得税税前扣除项目、扣除比率和扣除依据规定不明确，纳税申报审核方面缺乏明确有效的稽核手段等。

2.2无解释性表述

目前我国使用的企业所得税会计实施准则与国际标准大致相同，但是我国特色社会主义法系和市场经济背景与欧美国家存在很大的不同，使得企业所得税实施过程中的难度大增。其中，缺乏解释性表述是最为常见也是最为严重的问题之一，我国企业所得税会计实施准则缺乏必要性的解释描述，尤其是缺少国外判例法对法条中具体规定的补充性描述和说明，很容易在出现具体问题时导致核算混乱，很难全面理解并严格按照会计准则做好企业所得税核算工作相关的日常业务。

2.3会计核算程序缺乏规范性

会计核算程序缺乏规范性是所得税会计实施过程中存在的另一项严重的问题，具体体现在以下方面：（1）核算问题：我国企业所得税会计核算往往会出现科目之间记录混乱的情况，甚至缺乏对配比性和适应性原则的研究，使得时间、费用收支记录混乱，可影响核算的准确性；（2）处理问题：资产负债表损益法使用广泛，但是仍存在一定的缺陷，甚至可能会出现违背债券发生制和会计准则的情况；（3）会计人员素质问题：由于会计人员个人素质问题导致的会计核算程度缺乏规范性的情况时有发生，造成此种现象的原因有法规制度不严格、会计人员缺乏培养和考核，职业道德感不强等。

3完善建议

3.1明确目标

明确目标能够节省所得税会计实施过程中的人力、物力和财力，还可保障会计日常工作的顺利展开。因此，需要在所得税会计实施过程中增加相关目标要求，保证会计工作人员更为深刻地了解自身的工作目标，认清楚具体哪些事项应该是在日常工作中必须小心谨慎的，哪些事项是应当必须密切注意其动态变化的，唯有如此才能保证所得税会计实施工作的顺利展开。我单位关于明确目标的具体处理方法是：请相关领导和工作人员定期开展交流会议，各自提出遇到的关于目标不明确导致的问题，商讨改善办法。

3.2增加解释性表述

增加对于相关条例的解释l生说明的内容能够保证会计准则的正确运用，从而更为有效地保证会计人员的工作效率。根据上述分析，我单位特组织工作丰富的所得税会计实施的工作人员对准则中的相关概念、目标和要求备注细节性的说明，必要时在旁边备注具体事例，既可规范工作人员对于企业所得税会计实施工作中的细节性操作，又能够保证快速达到指定的目标，真正发挥会计准则在所得税会计实施过程中的积极作用。

3.3规范会计核算程序

想要规范会计核算程序，首先必须深入了解影响企业所得税会计核算程序规范性的根本原因，然后才能制定具有较强针对性的完善建议。我单位在发现核算问题导致的会计核算程度失规范情况后，鼓励相关工作人员严格遵守配比性和适应性的原则，在账目记录完成后认真核算，保证按照时间顺序费用和收支记录一目了然，确保核算的准确性：在面对处理的问题时，积极对资产负债表损益法进行改进，使其能够符合債券发生制和会计准则：此外，我单位还对会计人员严格要求，增强培养和考核力度，培养强烈的职业道德感，对于职业道德感不理想或者个人素质较差者进行面谈或者给予一定处罚，情节特别严重者考虑终止用工合同，保证会计核算程度的规范性。

4结束语

企业所得税会计实施是我国会计准则体系的基本内容，也是我国市场经济持续稳定发展的重要保证。我国会计准则改进必须与所得税会计实施步调一致才能真正发挥其有效的作用。但是目前企业所得税会计实施过程中仍然存在诸多问题，只有正视存在的问题并制定针对性的完善建议，才能保证所得税会计实施准则的完善。endprint