营改增后人寿保险公司财务管理的变化及应对

江育南

[摘要]营改增作为我国税制改革的一项重要举措，受到社会的广泛关注。自2016年5月1日起，国家全面推行营改增政策，金融业被归入缴纳增值税范畴内。作为金融业中的人寿保险公司，营改增后纳税要求和流程均产生了变化，财务管理工作面临新的课题。本文就营改增后，人寿保险公司财务管理实际运行过程中产生的变化做出分析，并就此提出应对措施。

[关键词]营改增；人寿保险公司；财务管理

一、保险业营改增实施情况简要介绍

金融业在营业税税制下计税依据是全部的营业额，涉及可扣除的部分极少，而实现营改增，进项税可以抵扣销项税，可以达到减轻企业税负的作用。从2012年开始，营改增逐步在交通运输业、电信业、邮政业、部分现代服务业全面实施。按照国家财税[2016]36号文规定，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围。自此，保险业纳入营改增范围，人寿保险公司正式步入缴纳增值税时代。

二、营改增后人寿保险公司财务管理的变化

（一）纳税流程和税负的变化

人寿保险公司在营业税税制时是以营业收入作为计税依据，是价内税：计税方式相对简单，即以营业收入乘以税率即可。实施增值税税制后，增值税的计税方法较为复杂，简要概括是将应税产品服务在流转过程中产生的增值额作为计税依据，是价外税：实施过程中产生销项税和进项税，企业纳税金额可简单理解为销项税减去进项税。人寿保险公司在营业税制时税率为5%，增值税税制下税率为6%。而增值税中涉及进项税可作为抵扣项，实则通过进项税抵扣，可能实际税负比原来少。以下以简要例子进行分析。

如营改增之前，营业税按5%的税率纳税，若P为保费收入，则P*5%为营业税应缴税额。营改增之后，保费收入缴纳增值税的税率为6%，管理与业务、赔付与手续等的费用均可抵扣，设定D为共计可抵扣进项税额，那么P/（1+6%）t*6%-D为应缴增值税，P/（1+6%）6%-D-P*5%则为保险业流转税变动额，整理后为0.0066P-D。若D=0.0066P则营改增后流转税税负无变化；若D>0.0066P，则增值税低于营业税，可降低流转税税负；若D<0.0066P，则增值税高于营业税，增加流转税税负。这就不难看出，可抵扣进项税额是降低或增加税负的决定因素。

（二）全面的财务管理系统改造

人寿保险公司实现企业信息化管理，依赖各种财务管理系统及软件实现日常的运营管理。财务管理各模块系统之前均按营业税制进行设计开发，营改增后，必须实现财务纳税系统的改造以及原有核心业务系统的同步改造与对接，税控设备的采购、安装、测试、维护。

具体来讲，首先是新建“增值税管理服务平台”，连接核心业务系统与税控设备，并实现对所有销项、进项金额的可追踪、可分析管理，对实物发票的正常开具、冲销、核销等管理。其次是在业务核心系统实现产品承保后的自动价税分离，对包括免税产品在内的所有在销保险产品区分和配置税率，并能在统计保费收入时区分含税收入和不含税收入。再次是财务管理系统需要新增增值税科目，实现会计分录记账，进项税端的抵扣导入对接，纳税申报表的统计等。

（三）财务管理制度、岗位的系列变化

制度上必须制定关于增值税发票开具、进项发票的管理制度：制定关于财务核算方面的流程及制度，以便日常会计核算与增值税发票使用、进项抵扣的顺利对接：制定关于一般纳税人供应商的选择标准，涉及是否视同销售、是否属于免税范围、是否供应商对比税率选择有优势。在财务岗位上需要设置相应的专项岗位及进行培训，岗位人员熟悉增值税申报流程、发票管理、会计核算等知识，能在实际操作中运用自如，确保财务工作的正常运行。

（四）财务绩效考核方面的变化

在绩效考核方面，随着营业税制变更为增值税制，财务部门的工作带来了很多变化，使得上级公司对下属单位、对相应部门的各种考核重点、考核方式均带来很大变化。

三、营改增后人寿保险公司财务管理的应对建议

（一）分析税负影响，做好增值税税务筹划

面对营改增在税收征收管理体制方面的影响，人寿保险公司要根据自身实际情况评估对经营各环节的影响，做好增值税税务筹划。主动与税务部门、保监部门做好沟通汇报工作，争取最优的税收或其他管理政策：做好保险产品的设计及成本测算，保证产品后续的销售优势：做好客户、渠道、供应商及内部员工的沟通宣导，尤其对增值税专用发票的使用务必严格规范，特别重点关注进项税来源的管理措施落实到位，只有进项税获取及时有效，税务筹划才能有效实施。按照增值税计算方式测算总分机构计征税额及缴纳方式，做好总分支机构间的操作实施细则，上级机构及时有效指导分支机构的增值税税务工作，保证税务工作的顺利进行。

（二）做好财务管理制度建设

营改增对财务管理提出了较大的挑战，原有的思维方式、管理模式必须进行有效的变革，方可适应新的变化。企业的管理，离不开制度的制约，离不开有效的管理模式的推进。如何迅速消化营改增的政策变化要求，及时有效地制定或调整公司的财务管理制度，成为公司财务管理稳步向前乃至快速提升的重要一面。人寿保险公司必须看到营改增的实施，是一项长期的税制改革工程，只有及时准确把握各种最新的要求动向，转化为内部的管理制度和管理动作，方可确保顺应变革，使自己面对市场处于优势之地。

（三）立足整体管控，重点把控业务前段

要应对营改增带来的系列变化，继续有效实施企业的费用管理和风险管控，则必须立足整体思维。要把有关的税务政策变化，企业内部对应采取的管理措施进行全方位贯彻宣导，使上下级之间、平行各部门间都能了解营改增所带来的挑战，确保公司政策信息的准确传达，能够共同积极应对营改增带来的一系列管理变化。财务部门尤其需要重视与业务部门的协作，重点把控业务前段风险。业务部门直接面对市场，是費用开支重要主体及发票使用者，如果对发票使用不当，将会给企业造成较大的税务负担和税务风险：例如业务部门是否了解税务视同销售有关政策，了解增值税专用发票的使用规定，将直接决定了业务推动方案的制定及后续费用报销等工作的顺利开展。

四、结束语

营改增政策的实施对于人寿保险公司产生了重大的影响，在许多方面对其财务管理提出了新的挑战，但国家政策的落实与企业发展趋势不可逆，营改增的实施，也促进了人寿保险公司财务管理的重新梳理及改进，实则对企业也不失为一种重要的发展机遇。endprint