对提高政府会计信息披露质量的思考

胡霞　姚欢

[摘要]随着我国预算管理体制改革深化与政府职能转换进程加快，会计信息使用者对政府会计信息披露的要求不断提高。但由于目前预算会计制度体系在客观真实反映政府绩效与政府受托责任履行等方面仍然存在不足，加之当前信息披露机制仍不健全，因此本文从提升政府会计信息披露质量必要性入手，对政府会计信息披露的内涵、质量特征、存在问题和改进建议等方面进行了反思。

[关键词]政府会计；预算会计；信息质量

一、提高政府会计信息披露质量的必要性

（一）政府需履行公共受托经济责任

各级政府作为公共资源的受托者，向社会公众公布有关公共财政资源的筹集、使用和管理情况信息是其应尽的责任和义务。而通过披露会计信息来反映其受托责任的主要载体是政府会计报告，因此通过政府会计报告来披露政府财务信息是各级政府部门必须完成的任务。

（二）政府会计信息需满足不同层次使用者的决策需求

政府会计信息的使用者主要有各级政府、行政事业单位、立法机关、审计部门以及社会公众等。政府会计信息必须满足政府预算编制、执行和监督，宏观经济管理与政府收支审核监督、通过政府财务信息监督评价政府工作等多主体、深层次的不同需求。

二、政府会计信息披露的内涵与质量特征

政府会计信息披露，是通过一定方式，将反映政府财务运行状况和绩效的相关信息公之于众的行为。它是连接政府与广大信息需求者之间的纽带，对保障公民的知情权发挥着重要作用。政府会计信息的质量特征是对政府会计信息披露主体财务方面的基本要求，具体如下。

1.可靠性。可靠性是会计信息真实可靠，由真实性、可核性和中立性决定。真实性，指如实表达；可核性，指信息可反复考核考证；中立性，指会计信息应保持中立，将最真实部分如实反映。

2.相关性。相关性是政府信息和信息使用者将要解决的问题之间彼此关联，其核心是对决策有幫助和参考作用。

3.可理解性。可理解性是指会计信息必须完整，表达方式明晰易懂，特别是政府财务报告中的信息应该通俗易懂，能满足不同信息使用者了解和使用。

三、我国政府会计信息披露存在的问题

（一）披露方式不够规范

1.缺少直接反映政府现金流入流出情况的现金流量表。我国政府会计主要采用收付实现制为会计核算基础编制财务报表，不利于政府管理部门和外部信息使用者全面掌握政府现金流量相关信息。

2.缺少政府审计报告的披露。政府审计报告不在信息披露的要求中，严重影响财务信息的真实性，降低了政府会计信息披露质量。

3.政府会计的各个会计主体问存在个别差异。政府会计主要由财政总预算会计、行政单位会计以及事业单位会计等组成，目前各部门各有一套会计报表，分别编报，格式也不统一，影响了会计信息的可比性，同时也没有编制一套合并会计报表完整反映整个政府的资产、负债和净资产等。

（二）披露内容不够完整

政府应该提供给信息使用者全面完整的财务信息，但我国目前主要通过政府预算执行情况报告提供政府会计信息，只反映政府预算收支执行情况和结果，其他的非现金交易并未计人收入与支出，如政府为企业担保而产生的或有债务等隐性债务并不能得到反映，不能全面完整反映政府财务状况。除此之外，公共资金使用情况以及政府财务受托责任履行情况和政府公共服务的成本、政府的财务绩效、政府长期公共服务的持续能力等方面也未得到披露。

（三）披露途径不够透明

从法治角度看，对信息公开的范围，对象，途径等缺乏专门的法律对其进行细化规定，导致政府行为容易脱离立法机关与公众的监管视野。此外，政府主动公开会计信息的意识相当薄弱。我国目前没有统一的政府财务报告制度，各级政府网站上公开的实质性信息不多，由于体制原因，各级政府在相互比较中存在中庸思想和相互观望等现象，使得公开信息中能参考决策的更少。

四、提高政府会计信息披露质量的建议

（一）加快政府会计改革

随着财政管理体制改革深化，在会计核算基础方面，需逐渐引入权责发生制作为政府会计确认基础，在提高政府会计信息透明度、准确性、强化政府会计责任方面发挥积极作用。

（二）建立完善政府财务报告制度

政府财务报告是报告使用者评价政府是否履行受托责任最基本的依据，我国也应借鉴发达国家经验，建立完善的政府财务报告制度。在政府财务报告制度中，应首先明确报告的主体，要对财务报告主体按照承担受托责任的范围划分为不同层次。其次，政府财务报告披露的内容应包括政府的资产负债情况、国有企业资产管理和控制情况、财政收支执行情况和预算的比较以及审计报告等，以全面、完整反映政府绩效和受托责任履行情况。此外，政府财务报告应该充分、完整、规范、及时地提供给各类使用者使其能方便、快捷的查询。

（三）提高政府会计人员素质

政府会计信息质量直接取决于政府会计人员素质的高低。一方面应选用具备良好会计职业道德、专业业务素质高的人担任会计工作：另一方面要不断加强会计人员的继续教育，更新会计知识，提高其专业技能。

（四）完善政府会计监督机制

首先建立与政府财务报告制度相配套的审计制度，加强绩效审计。其次建立独立的审计监督制度，保证对政府财务报告进行客观公正的审计和监督，提供客观公允的审计报告，并定期予以披露，以反映政府的绩效和受托责任。endprint