会计信息质量影响因素及提升探讨

□ （晋中学院山西晋中 030600）

会计信息是指会计主体主要通过财务报告、附注、披露、其他报告等形式向会计信息使用者提供的，揭示企业财务状况和经营成果的信息。会计信息质量的高低已经成为了制约资本市场完善、影响会计信息使用者做出决策的重要影响因素。

一、影响会计信息质量的因素

（一）会计准则以及会计法律法规

会计准则以及会计法律法规对会计信息质量会有影响。我国虽然也制定了一系列的会计准则与法律法规，但现有的法律法规还存在不完善的地方，有些法律法规内容存在一定的弹性，给予企业在处理会计信息时有一定的自主权。这种弹性设立的初衷是让企业根据自身情况调整安排，但有时就会被会计信息造假者钻空子，降低会计信息的质量，误导企业的信息使用者。比如说其他应收款在会计中作为一项资产处理，但在企业实际业务中经常反映的可能是挂账的各种费用，自行研发的无形资产，准则规定应区分费用化支出和资本化支出两个阶段，但是在实务中这两个阶段并不容易区分，还有资产计提折旧和摊销年限的问题，等等。如果被会计造假者利用，将会对整个会计信息质量带来不好的影响，从而影响会计信息使用者的判断。

（二）公司所有权性质

公司所有权性质具体指的就是上市公司的所有权归属问题，一般分为国有企业、民营企业、外资企业等。在某些国企中，许多中小股东并没有得到应有的重视。大股东可能会为了维护自身利益去操纵会计信息。比如，当企业需要良好的业绩表现时，往往通过国有股“一股独大”的地位进行关联方交易、资产重组等给企业注血。想要私吞利益时，又可以利用自身的资源和信息去侵蚀中小股东的权益。

（三）公司治理

公司治理主要通过合理安排董事会、经理层、股东和其他利益相关者之间的权利和义务关系，达到管理和控制公司的目的。相关研究指出，董事会的规模会影响会计信息质量，当董事会规模适中时，会计信息质量较好。股权集中度也用来评价会计信息质量，股权相对集中的公司和不太集中的公司相比，前者公司治理质量较好，并且还需考虑股权制衡的影响，不仅仅股权需要集中，第一大股东与其他股东之间也需要形成良好的股权制衡机制，这样形成的会计信息质量较好。还有研究指出，高管薪酬以及薪酬差距等因素也会影响会计信息质量。

（四）独立董事制度

证监会赋予了独立董事的监督职能。独立董事在整个董事会中的规模、其自身的能力以及从公司中获得的报酬也会影响会计信息质量的水平。一方面，外部独立董事如果在整个董事会中占据的规模比较大，这些拥有某方面良好专业背景的独立董事能够提出更好的建议来帮助企业发展；另一方面由于独立董事从企业中不断地获取报酬，基于回报企业的心理独立董事会尽职尽责地提高各方面信息的质量。但是也有一部分观点认为，独立董事作为外来引入的一种手段，在我国尚存在水土不服。独立董事是否真正独立值得怀疑。

（五）会计造假成本低

虽然证券市场也会对财务舞弊以及会计造假的企业给予一定的处罚，但是在我国会计信息质量不高的情形依然没有很好的缓解。大部分公司在舞弊成本和收益之间铤而走险，造假收益与造假成本不相匹配。目前，证监会对于会计信息质量低下的处罚力度还不够大，重点是对于明显的会计信息质量问题处罚，对于一般的会计信息质量问题不予理睬，另外处罚的手段也比较单一，大部分是经济处罚。

（六）内部控制

内部控制是指企业为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营活动顺畅、高效的运转而在单位内部采取的自我控制的一系列方法和措施的总称。控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通与监控五个方面的要素共同构成内部控制的内容。相关研究指出，良好的内部控制直接影响各种信息的生成和传递，不仅会使会计信息的生成过程更可靠，也会在会计信息的传递过程中发挥很好的保障作用。还有研究指出，良好的内部控制以及相关信息披露会给予信息使用者传递出企业经营合规、管理规范的信号，增强信息使用者对会计信息质量的信赖。

（七）会计文化

会计文化是近几年会计领域新兴的研究热点，相关研究中还比较少见关于会计文化对会计信息质量的研究。关于会计文化的定义不同的研究者有不同的观点，但是大部分学者认为会计文化是在一国的社会、政治、经济、技术、文化等大环境影响下，这个国家的会计人员所认同并且在会计实务处理中遵循的一系列意识形态，一般包括会计物质文化、会计制度文化、会计行为文化和会计精神文化。相关研究指出，积极健康的会计文化促使企业成员在对会计信息处理时更谨慎，从而会计信息的质量也较高。

二、提高会计信息质量的对策

（一）基于会计法律法规视角，提高会计信息质量

我国应该进一步继续完善会计准则、会计法律法规，某些会计法规的制定可以尽量减少弹性空间，使约束更具强制性。这样，会计主体在处理会计信息时也会减少模棱两可情形，会计信息造假者也不容易钻法律的空子，使会计信息的依据更准确。并且要加强企业会计准则的执行力度，加大对会计信息造假以及会计核算信息不实的查处，同时营造一个比较好的法律氛围。健全违法查处的处罚手段，通过各种经济的、教育的手段来加强实施。

（二）基于公司治理视角，提高会计信息质量

公司治理包含很多方面的内容，不仅仅是董事、监事和高管之间的制约制衡关系，也包括公司外部治理等内容。可以从公司内部以及外部治理两个方面来提高会计信息质量。比如对于国有企业而言，要强化主人翁的责任意识，董事会、监事会与高管之间也要形成一个良好的制约关系，促进高管与股东之间利益的一致性，共同推进高会计信息质量的建设。合理安排国有股的比例使其保持在一个合理的范围内；同时也需扩展公司外部治理的路径，提高外审人员的独立诚信水平，提高证监会监管水平以及完善职业经理人培育的市场。

（三）基于内部控制视角，提高会计信息质量

通过改善内部控制的五个要素环节来达到提高会计信息质量的要求。首先是优化内部控制环境，要形成良好的制度以及环境氛围。其次重视风险的防范，及时将可能发生的风险抑制在萌芽状态；并且在具体的风险防范过程中建立诸如不相容职务相分离、额度内授权审批等规范。再次完善信息沟通系统，使信息的处理和传递更加有效和安全。最后是持续的内部监控，必须保证整个内部控制不仅仅体现在企业的制度中，更应该运用到企业的每一步流程中，在会计信息的整个处理以及传递过程中强化监督意识和责任意识。

（四）基于文化视角，提高会计信息质量

企业应该努力营造积极向上的会计文化氛围，有效地提高会计工作效率和会计信息质量。发展会计物质文化，普及会计电算化以及各种软件的使用，减少人工接触和处理会计信息，并且需要将会计人员的培训作为一项常规内容，提高会计人员的综合素质。加强会计制度文化建设，在西方国家，对会计信息的质量做出了比较详细的规定，如果触犯相关规定会受到比较严重的处罚。我国也应该使会计准则、会计法律法规更加完善，这样，会计信息造假者便不容易造假，优化会计行为文化，重视会计人员的需求，建立必要的激励机制，强化会计精神文化，形成保障信息质量的会计意识。

（五）基于独立董事视角，完善相关制度

很多上市公司引入独立董事，仅仅是为了满足证监会的要求，并没有从公司发展的角度去思考如何把独立董事的作用最大化。部分独立董事往往身兼数职，在很多上市公司都担任独立董事，这就导致独立董事由于没有时间和精力去细致地为上市公司出谋划策，不能发表有价值的观点；在实际中往往是被动地听从企业的安排，独立性较差。应在制度层面对独立董事有所制约。并且加大独立董事“不作为”或者“错作为”的处罚力度，提升独立董事的风险意识。在一个公司中也应注意独立董事专业方向问题，将法律、会计以及其他行业的独立董事匹配性地纳入到企业的独立董事中来，让他们更好地发挥协调作用。

总之，会计信息的产生是一个比较复杂的过程，有着诸多方面的因素影响，作为企业会计主体而言，应考虑到方方面面因素的影响，提高会计信息的质量，向外界会计信息使用者传递出企业经营合规、管理规范的信号，这样会计信息使用者可以利用较高质量的信息做出较好的决策，从而推动整个资本市场、社会经济的发展。