管理会计与财务会计的融合探究

陈运涛

摘要：管理会计与财务会计在职能、规范性、素质要求方面存在着显著差异性，但是两者之间存在的一致性的功能、核算对象以及信息来源在一定程度上决定着两者之间的交叉融合。文章从管理会计与财务会计关联性出发，通过进行两者之间融合可行性分析，提出了基于融合模式与融合条件的融合机制。

关键词：管理会计；财务会计；差异性；相通性；融合

一、管理会计与财务会计关联性

（一）差异性

由于管理会计与财务会计是会计学的两个独立分支，使其在实践中表现出显著的差异性，主要表现在职能、规范性与素质要求不同。

首先是职能差异。管理会计侧重于企业经营信息（尤其是各项数据）的及时提供，不仅包含与之密切相关的财务数据，同时包括与企业经营相关的各项非财务信息，其目的在于推动企业效益动态管控的实现，以帮助企业管理层做出基于数据分析的科学性决策，重点在于企业内部控制（数据分析、绩效考核等），对象为企业内部各部门及员工。而财务会计侧重于企业外部控制，即通过财务报告等形式，为企业关联利益群体（包括投资方、税务部门等）提供企业经营核心数据信息，从而使企业运营处于利益群体、行政机关的实施监督环境中。

其次是规范性差异。财务会计具备一整套固定式的运作流程，不仅涉及到强制性的会计准则、法制法规，而且包含标准性的工作流程、运作方式、报表格式。相比于财务会计，管理会计表现出更强的灵活性，在一定程度上可以摆脱各项规章制度的制约，不再局限于财务会计严格的执行流程与工作方式，并通过综合融入先进管理理念、统计学原理以及大数据云计算技术等，能够实现管理层对企业经营管理的动态调整。

最后是素质要求差异。由于财务工作特有的工作特点，如流程固定化、操作繁琐等，决定了财务会计的职员素质在职业道德、会计知识、数据处理技能等方面提出要求；而管理会计具有更大的灵活性，由于与企业生产与经营密切关联，管理会计对其职员要求更高，不仅需要掌握基础的财务会计知识，同时要对企业生产与经营各个环节有一定了解，而且其通常还会涉及到统计学、计算机技术、大数据处理技术等多科学，对职员综合素质能力有更高要求。

（二）相通性

管理会计是传统会计与管理学科长期发展中形成的必然产物，作为企业会计的两个关键组成成分，两者之间存在有不可分割的联系，主要表现在功能一致、核算对象相同以及信息来源相似三个方面。

首先是功能一致。两者具有共同管理目标，即通过有效控制会计流程，提升企业经营利润。其中涉及一系列会计活动，包含有企业经营数据统计、分析、风险管控以及评价总结等，以实现企业经营价值的全程监控与反馈。

其次是核算对象相同。两者具有一致性核算对象，即企业资金流通，且在核算内容上，管理会计与财务会计之间存在诸多重合部分。以成本核算为例，两者表现出相通性，前者通过成本核算实现企业成本实时管控，后者通过成本核算获得一定时期内经营损益，进而实现终期存货计价。

最后是信息来源相似。两者具有共同的原始数据信息，即企业经营过程中随之出现的各种信息，涉及企业运作各个环节，从前期的原材料选购，到中期的生产加工，再到后期的销售与售后。其中管理会计信息基于财务会计中的各项数据报表，而这些数据报表则是基于经营各环节中记录的各项基础数据。即便两者在输出内容、规范性等方面不尽相同，但是一致性的原始数据来源决定着两者之间的相互渗透与交叉融合。

二、管理会计与财务会计融合可行性

虽然管理会计与财务会计是会计学的两个独立分支，在职能、规范性与素质要求方面存在着显著差异性，但是两者之间存在的一致性的功能、核算对象以及信息来源在一定程度上决定着两者之间的交叉融合。新时代背景下，会计行业先后经历了传统会计、会计电算化、会计信息化三个阶段，对应会计工作流程与性质亦发生重要转变，企业所处的生产环境日益复杂，单一固定式的会计管理模式已经无法满足市场环境对企业生存发展提出的新要求，多元化的会计管理模式成为了诸多企业会计改革重点，而财务会计与管理会计的融合，正是市场要求与企业需求共同推进中形成的必然产物。

（一）相通性基础分析

通过以上对管理会计与财务会计之间关联性分析可知，两者之间有着共同的管理目标、核算对象以及信息来源。会计本质是为企业管理服务的，这就从理论根源上决定了财务会计向着重于管理方向发展。在企业会计功能实现中，两者之间扮演着不同角色，财务会计侧重于企业内部控制，通过记录、分析、报表、总结、反馈、考核等方式，实现对企业内部生产与经营的动态管理，是一种基于企業原始数据进行的流程与人员管理。管理会计重心倾斜于企业经营的宏观调控，涉及范围更广，以财务报告等形式，让企业生产与运营能够处于各关联组织机构（包括投资方、税务部门等）的监督之下，有利于企业及时发现与纠正问题，确保企业经营向着健康、正确方向发展。可见，两者在企业会计功能实现中缺一不可，各有侧重，财务会计重在内部细节控制，具有微观控制特征，而管理会计重在外部全局控制，具有宏观控制特征，两者在企业管理上表现出相通性，均基于生产与经营实际分析，以企业基础数据为支撑，实现对整条生产链与销售网的实时监控，这是管理会计与财务会计能够实现融合的重要影响因素。

（二）促进融合因素分析

一是在资金流通的相关法律法规制约下，基于数据分析的科学性决策需求日益高涨，这就为管理会计与财务会计的融合提出了更高的要求，同时也在一定程度上推动着两者之间的交叉融合。二是增值的会计模式，推动着服务对象与经营目标的相互结合，使得企业经营数据能够实现信息资源共享，提升了信息透明性，同样促进着两者之间融合。三是两者在成本会计层面的一致性，为两者之间融合提供了更大的可能性。四是随着事项会计的不断突破，管理会计与财务会计的对接问题得到解决，并实现了会计信息的多样化需求，是促进两者之间融合的又一重要因素。五是高层次会计人才培养，为会计行业发展注入新活力，人才培养往往基于市场需求进行，在新形势经济体制与市场环境下，会计人才培养不再局限于会计领域专业知识与技能培养，已逐步走出会计领域，综合融入计算机技术、大数据云存储技术、大数据云计算技术等前沿科技，并在先进管理理念引导下，不断推动着管理会计与财务会计的融合进度。endprint

三、管理会计与财务会计融合机制

（一）融合模式选择

两者之间融合模式选择中，应该满足以下几点要求，首先是从会计控制机制整体性出发，在宏观层面做到有针对性地满足不同企业的战略需求，其次是循序渐进，不可操之过急，融合机制创新是一个不断摸索、总结的循环过程，需要结合现行会计管理模式，进行逐层次、过渡性革新，建议从简单环节入手，在成本与效益实现平衡基础上，做到融合模式创新的平稳推进。

管理会计与财务会计融合关键点在于全面预算管理，是探讨两者之间融合模式不容忽视的重要因素。而在全面预算管理中，尤其是在终期绩效考核中，不仅需要明确关键性财务考核指标，而且要适当融入一些有利于企业提升效益的非财务指标，使其能够与企业战略之间形成密切联系。

首先是平衡计分卡管理模式，平衡计分卡管理模式作为一种相对前沿的管理理念，其实现需要基于思想与技术革新两个层面，思想转变需要一个过程，重在职员管理理念革新，而技术革新需要以关键制约因素为突破点，如各项指标之间的因果关系分析、指标平衡关系构建等。平衡计分卡管理模式实施中，切忌只求革新速度而进行机械化管理模式移植，而忽视各考核指标之间需要达到的相对平衡状态，实施难度大，成本高，不适合在中小企业进行推广。

其次是全面预算管理模式，与平衡计分卡管理模式相比，全面预算管理模式具有思想過渡平缓、技术简单、实践性良好等诸多优势，虽然在思想层面稍微落后平衡计分卡管理模式，但是综合考量实际状况以及成本因素，选择全面预算管理模式具有“接地气”的显著优势，可以有效推动管理会计与财务会计融合之间的交叉融合，所需成本相对较低，实施难度小，适合国内大部分中小企业会计革新。

（二）融合条件分析

管理会计与财务会计融合可以在一定程度上提升企业管理实效，而其前提条件是保证两者所提供会计数据的一致性。同时若要在保障管理会计信息以及目标两者之间关联性基础上，实现两者所提供会计数据的一致性，就必需确保财务会计准则及其目标之间的平稳关系。由于管理会计与财务会计融合需要坚持全面预算管理这一核心要素，而全面预算管理在前期预算分析阶段与传统财务会计流程相同，均把财务报表作为终点，这就要求企业会计准则能够和其所使用的会计运作方式相协调。

四、管理会计与财务会计融合作用

管理会计与财务会计融合是时代进步与经济发展双重背景共同作用下的会计发展方向，两者融合形成的新机制能够有效改善企业生产与经营现状，确保企业向着科学化、健康化方向发展。

（一）强化企业战略与绩效管理关联性

不管市场环境如何改变，企业若要实现可持续性发展，就必需紧抓利润这一生存要素，通过不懈努力提升企业经营效益，而衡量企业损益表现的直接反应即为企业财务状况。企业战略作为企业未来一段时间内的指导方向，其根本目的在于企业可持续性发展以及不间断的效益输出。所以，企业在战略制定时，往往会综合考量所制定战略与实施效果对财务产生的影响，并同时受制于当下财务状况。而企业战略和财务状况两者并没有之间关系，其中夹杂着诸多因果联系，因此可以借助于管理会计工具，通过细化剖析宏观战略，确立战略以及绩效两者存在的相互制约逻辑，并把战略分解为详细的计划，同时结合财务状况构建出动态反馈机制，从而促进企业战略实施以及效益增值。

（二）便于会计职能最大限度发挥

财务会计与管理会计职能不同，前者侧重于企业外部控制，通过财务报告等形式，并综合融合计算机技术、大数据云技术等前沿科技，使得企业运营状况能够处于其关联群体（投资方、税务部门等）的实施监管中，是对企业资源（资金、原材料等）管理以及经营活动管理的有效方式；后者侧重于企业内部控制，通过将企业经营信息（尤其是各项数据）及时提供给管理层，帮助管理层做出基于数据分析的科学性决策，有利于企业内部管理的动态调整，并通过预算制定、绩效考核等途径，对战略目标进行细化处理，是对企业职工管理的有效方式。

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（作者单位：武汉大学资产经营投资管理有限责任公司）endprint