基于供给侧改革视角评析跨境电商税收新政

江婷婷

摘要：为规范跨境电商发展，海关总署协同相关部门颁布了行业税收新政，明确进口货物按一般贸易方式监管。新政颁布的突发性、政策落地的时效性及税改幅度之大，促使相关企业未能正确解读新政。文章从供给侧改革角度评析税收新政，认为新政有利于优化行业资源要素配置，倒逼电商企业走差异化战略，激发国内企业进一步深化供给侧改革。

关键词：供给侧改革；跨境电商；税收新政

近几年，随着中高收入人群的不断扩大，国内消费者需求的高端化、多样化及个性化特征尤其明显。而国内供给侧偏向中低品质的产品服务已不能满足国民的消费偏好，出现了供需失衡现象，供给侧结构性改革势在必行。为适时承接强大需求量的释放，海外舶来品成为有效的补充。跨境电商作为消费者与海外有效供给的中介平台，于2014年迅速崛起，并得到了迅猛发展。行业发展的速度远超政策监管的效率。如何规范跨境电商的有序发展？如何平衡跨境电商与一般贸易的利益？海关总署等相关部门拟从税收破题，于2016年3月24日发布《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》，推出更为严格的监管模式，并规定同年4月8日开始实施。新政颁布的突发性、政策落地的时效性及税改幅度之大，促使行业未能积极有效应对，一度使某些跨境电商综试点的保税区出现“熔断”现象。新政的扩散效应大打折扣。文章试从供给侧结构性改革的角度评析税收新政，认为目前跨境电商正处于新旧政策过渡的关键时期，要高效适应税收新政，需通过从供应链和售后服务两端发力，创新商业模式，提高直采比例，挖掘潜在海外商家入驻，进而促进跨境电商行业的可持续高速发展，为中国经济增长注入持久动力。

一、税收新政概述

（一）政策的出台背景

跨境电商由国民境外旅游购物、海淘及代购等方式发展而来。基于旅客境外购物自用的非贸特征，海淘及代购交易的小额化，海关最初将其纳入行邮渠道监管。然而，大量的海外产品需求及政策红利推进跨境电商行业的迅猛发展。很多商家纷纷投入大量资源建设电商平台或是进驻相关平台开展跨境零售进口交易。据统计，截至2015年，我国跨境电商平台企业已有5000家，入驻平台开展跨境贸易的企业超过20万家，进口贸易量逐年上升①。通过行邮渠道的包裹快递随之极速增加，已大大超出海关监管的能力，因此，这种跨境零售贸易的小额化、零散化特征给海关监管带来了极大的风险。行邮物品的抽检办法促使一些假货，劣货及涉嫌违法犯罪的违禁品得以流入国内，损害了消费者利益，威胁国家安全。

另一方面，很多商家面对大量的市场需求，瞄准当前海关对量大面广的行邮物品的监管漏洞，通过包裹分拆，化整为零等蚂蚁搬家方式开展具有贸易性质的跨境小额交易，避开一般贸易方式的严格监管，同时享受行邮税50元以下免征的税收优惠。而且跨境电商BBC模式（保税进口），前端是B2B（企业对企业）模式，后端才是B2C（企业对消费者），这种模式与一般贸易进口模式无异。因此，跨境电商沿用行邮税政策进口货物，税改前行邮税税率较一般贸易进口低30%左右，导致跨境电商平台所售货物的价格与一般贸易进口的货物相差较大，致使跨境电商零售进口商品与国内销售的一般贸易进口货物、国产货物之间的不公平竞争日渐严重（佘建明，2016）。跨境电商的政策红利也促使境外入驻的贸易公司纷纷转为跨境电商经营模式，不利国家招商引资。

（二）新政主要内容介绍

此次税收政策的改动幅度较大，征税对象、税率等均作了实质性的变动（见表1）。关键变动点主要在于：一是依据跨境电商交易的贸易性质，将原先征收行郵税改征货物流转税；二是限制零售进口商品的品类，公布正面清单；三是鼓励消费者通过跨境电商平台海外购物，提高个人单次及年度消费限值标准；四是界定实施新政的主体须是能同时提供交易、支付、物流三单信息的企业。

二、从供给侧改革视角评析税改新政

继2014年7月海关总署接连出台的56号和57号文从政策层面上承认了跨境电子商务后，2016年4月8日的税收新政使跨境电商零售进口企业的法律地位得以明确。政府将跨境电商纳入贸易方式监管，是为了保持跨境电商的有序发展，以进一步缓解国内国际供给与需求的矛盾，推动全球资源的优化配置，通过资源整合帮助企业实现要素的最佳配置，与供给侧改革的初衷吻合。

（一）新政倒逼中小跨境电商企业转型

税收新政的出台，意味着跨境电商原来依靠政策红利所享受的价格优势不复存在，原有的商业模式不再适应新的监管方式。根据艾瑞咨询发布的《2017上半年中国跨境电商市场研究报告》，网易考拉、天猫国际、唯品国际和京东全球购占有超过70%的市场份额，生存在各地保税区的中小跨境电商企业盈利空间越来越窄。中小电商企业要想在新政中生存下来，就需要从依靠税收优惠、通关便利等政策红利的“后发优势”，转变为实现渠道扁平化的“先发优势”。而资本实力、供应链建设成本和产品的把控能力是摆在中小企业面前的“三座大山”。因此，很多中小跨境电商企业纷纷转型为提供采购、仓储物流、报关报检服务的供应链公司。这种转型将原来行业中的同质化竞争关系转变为上下游合作关系，有利于集中跨境交易流量至各大电商平台，减少行业中的资源错配现象，实现要素的最佳配置，进而促进跨境电商的健康发展，使国内高端需求与国外的高品质供给有效对接。

（二）新政加速电商企业差异化发展进程

随着国内消费升级的崛起，跨境电商作为一种新兴贸易方式得到了诸多创业者的追捧。然而，在90%的跨境电商企业中，每家企业所售商品中均有60%以上是母婴类等低价爆款品，可见同质化竞争相当严重。为了能在行业中制胜，商家纷纷依靠税差获取价格优势，再通过价格战来争取市场份额。可是这种商业运作模式不可能持久，也不利于行业的健康发展。endprint