浅析“会计诚信”

摘 要 当前，会计行业的公信力和独立性在世界范围内受到质疑，使会计信息这一“世界通用的商业语言”的信誉受到了严重损害，面临严重的信任危机。本文以此为切入点，阐述了会计诚信危机的现状、会计诚信危机的成因、会计诚信危机的影响分析、解决会计诚信危机的对策。

关键词 “会计诚信” 职业道德 对策

生活中所讲的“诚信”二字，一般指诚实无欺，信守诺言，言行相符，表里如一。诚与信作为伦理规范和道德标准，在起初是分开使用的。《中庸》中说：“诚者天之道，诚之者人之道。”信的基本含义是指遵守承诺，言行一致，真实可信。最先将诚与信连在一起使用的是在《逸周书》中：“成年不尝，信诚匡助，以辅殖财……父子之间观其孝慈，兄弟之间观其友和，君臣之间观其忠愚，乡党之间观其信诚。”这里的“信诚”便是“诚信”的意思。千百年来，诚信被中华民族视为自身的行为规范和道德修养，在基本字义的基础上形成了其独具特色并富有内涵的诚信观。简而言之，诚信就是以真诚之心行信义之事，诚实不欺，讲求信用，强调人与人之间应该真诚相待。

会计的诚信，是指企业中会计的行为诚实守信，要求会计人员讲求信誉，按照企业会计制度和我国《会计法》等法规的要求，以实际发生的经济业务进行会计核算，使得企业所有者获得真实、充分的信息，以此作出正确的经营投资决策。同时，会计的诚信也能够正确地引导社会资金的投向，良好地实现社会资源的有效配置。会计信息是国家宏观经济管理部门、企业经济管理部门、其他方面进行决策的依据。会计信息的真实可靠是建立和完善社会主义市场经济的根本保证。当前，会计行业的公信力和独立性在世界范围内受到质疑，使会计信息这一“世界通用的商业语言”的信誉受到了严重损害，面临严重的信任危机。如何走出诚信危机，重塑会计的诚信，成为会计界所有人士普遍关心的问题。下面，本文将从几个方面浅析目前与会计失信相关的问题。

一、会计诚信危机的现状

从国外的安然之死、世通事件等财务丑闻，到国内的蓝田、银广厦等事件，会计失信导致的企业问题比比皆是。会计诚信问题一直以来都是需要迫切需要解决的社会问题。以会计诚信缺失导致的会计失信，具体表现为以下几点：

（一）夸大会计数据

企业为了更多地在金融市场融资、体现自身的经营业绩、彰显利润，而提高收入。为了达到少交税或免税的目的多列支出费用，少计收入，甚至存在设账外账、多套账并用的情况。

（二）缩小会计数据

跟夸大数据相比，企业出于另一种目的想要缩小数据。比如企业会通过缩小成本、费用来达到规定的利润指标。

（三）伪造会计数据

部分企业经营业绩差，现金流惨淡，为了获得订单或者经营业务，就虚构会计数据、虚设会计科目、伪造会计账簿等。

二、会计诚信危机的成因

（一）信息不对称

这里的信息不对称，是指市场获取的企业信息与政府部门和相关机构掌握的信息不对称。目前，我国多数企业的信息掌握在工商、税务、银行、海关等相关部门，虽然每年年中按照国家要求进行网上年审，报送和向社会披露企业上一年度的相关报表和信息，但信息的真实有效性并未完全体现在披露信息中。信息披露体系的不完整，导致市场信息传播不及时、不完整，使得企业的失信行为无从核实，也得不到相应的法律裁决，这就会导致更多的企业不披露真实的信息。在激烈的市场竞争下，企业会为了保证自身的竞争力，从而采取不正当的手段来赚取利润。

（二）自身局限性

会计记账方法本身的特点也为虚假信息提供了有机可乘的空间。会计是以权责发生制为基础对企业的经济业务进行核算。也就是说，企业的应收、应付、预收、预付以及预提等项目，都可以通过提前确认和费用的滞后处理来虚增利润。另外，一部分會计工作需要会计人员以自身的主观意识来判断如何进行账务处理等，如果会计人员不能够客观公正地反映经济业务的记账过程，则就为会计虚假信息提供了生存的场所。

（三）监管、处罚不力

就企业外部而言，我国目前的市场机制尚未健全，没有办法保证信息来源的真实有效和信息传递的公开、公正和及时性。财政、税务、审计等监管机构的信息不互通，配合不严密，并且存在监管面大、数量多等问题。在企业内部，企业内部监管历来都是形式主义，敷衍了事，不关注监管效果。目前，我国对会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”，削弱了法律的效力。因为经济处罚需要由造假公司来承担，即用本应属于股东的利益来偿还股东的损失，由投资者为公司的造假行为承担责任，从而转嫁了上市公司及其主要责任人应负担的责任，极少会影响到单位负责人及会计人员。无论是企业外部还是内部，向来对监管不力的责任人（这里特指会计人员）都极少采用行政处罚手段来处理会计信息造假，执行民事赔偿或追究刑事责任就更难了。这样，使得造假人员或企业认为造假的收益远远高于付出的成本，给造假者提供了可乘之机。

（四）职业道德淡薄

会计人员职业道德淡薄是指在会计人员的日常工作中，往往不能抵御外界的金钱、权利的诱惑，容易在他人或者领导的指使下弄虚作假。社会的诱惑太大，使得众多企业会计人员都走向了违规之路。这不仅会影响会计人员在社会职业角色中的形象地位，也影响了市场经济的良好发展。

三、会计诚信危机的影响分析

（一）扰乱市场经济

诚信是市场的基础，是市场经济的奠基石。如果市场失去了诚信，那么经济活动将会遭受沉重的打击，必将严重阻碍经济的发展。企业通过造假会计信息，使得本应上缴国家的税收减少，这样会导致一系列的经济数据失真，最终使得国家制定的经济政策及宏观调控出现偏差。市场经济本来就是一种信用经济，如果市场经济的主体（会计主体）都不能提供真实的会计信息，那么，最终将导致市场经济受到侵害。endprint

（二）误导会计信息使用者

会计信息使用者，除了企业内部管理人员外，还有外部金融机构、投资者、债权人和供应商等。会计信息失真，对内会影响企业内部经营管理，对外会导致外部会计信息使用者对企业的判断失误，会增加投资者或其他使用者的风险。

（三）危害会计人员自身

会计人员违背职业道德对会计信息造假，虚假编制财务报表，一经发现，按照我国法律的相应规定，“不按国家统一会计制度规定确认、计量和记录会计事项，严重损害了国家的利益，轻者不得再从事会计工作，重者将受到法律的相应制裁”。这不仅使会计从业人员丧失其职业责任感和道德感，而且会导致会计人员失业。

四、解决会计诚信危机的对策

（一）健全法律法规，确保信息对称

首先，需要建立健全各项相关的法律法规，健全市场机制。有了健全的制度，才有利于会计人员保证会计信息的真实性。建立企业的诚信档案，由专门部门对其进行监督管理，并且对企业的诚信状况进行披露。对不同程度的诚信状况进行企业评级，每年按照评级的内容进行复审以获得下一年度的评级，监管部门需要对企业的资产、负债等方面进行全面的核查。这样就可以使得债权人、投资者等对企业信息的掌握处于对称，也能够了解企业的不同投资风险，更能够促进企业提升自身的诚信度，同时反映企业的真实实力。

（二）完善会计准则及制度

为了防止会计人员利用会计记账的特点做假账，相关部门应该通过研究和完善会计准则、会计制度，采用更加完善的会计处理方法，减少会计虚假信息出现的可能性。

（三）加强监督体系，加重处罚力度

监督分为企业内部和企业外部的监督。在企业内部，应该建立健全内部监督制度，使其能够真正发挥企业内部的监管制度，监督会计人员不违规操作。在企业外部，应该完善政府监督和社会监督，社会监督还应该包含媒体监督。同时，应该在国家法律法规上加重对于会计违规的相关责任人和企业的处罚力度，从金钱和名誉上进行双重打击，提高弄虚作假的成本。这一点可以效仿外国对于不诚信等违规现象的严厉处理方法，提高犯罪成本，让人望而却步。本文建议采取以下几种办法：首先，需要建立相关的民事赔偿制度。对于参与会计信息造假的公司与个人，企业内部人员如会计师、审计师等相关人员一并提起诉讼，让其负连带责任，提出相应的经济赔偿。其次，对于造假的会计人员，要加大处罚力度，比如除了终身不得从事这个行业之外，还需要进行经济赔偿，从利益的角度来限制造假事件的发生。最后，对于不遵守会计道德和失信失范的企业与个人，实行退出市场的办法，或者利用信用评级系统逐年降低信用评级，让所有的信息使用者知晓其信用程度。通过以上方法可以进一步防止会计人员制造虚假的会计信息。

（四）提高会计从业人员的职业道德

会计从业人员要树立终身学习理念，但其职业道德的提高则需要加强法制教育培训。每个会计人员以及企业高层管理人员都应该学习我国《会计法》等相关法律法规，自觉履行法律法规中的相关义务，承担相应的社会责任，树立正确的利益观，把国家和人民的利益放在首位。另一方面，应该正确引导会计人员增强自律意识。会计人员应该按照职业道德的要求，坚持不懈地进行自我对照和自我调整，不断地提高觉悟和修养。最后，提高会计人员的会计职业道德，提高会计从业人员对会计工作的认知。

总的来说，在当前我国社会经济发展的背景下，诚信不仅是会计人员和企业应当遵循的行业准则，而且应当是提倡全社会共同监督的必要内容。如今，只有全面提高会计人员的业务素质和道德水平，才能够提高整个会计行业的诚信度和公信力，从而促进市场经济稳定有序的发展。所以，解决会计诚信危机问题刻不容缓。

（作者单位为贵州财经大学商务学院）

[作者简介：唐敏（1988—），女，湖南常德人，研究生，畢业于贵州民族大学，研究方向：经济学，社会学。]

参考文献

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