从税负角度谈营改增对建筑业的影响

陈洪兵

摘 要 随着我国税收体制的不断改革，营改增成为影响我国各个行业发展的重要内容。建筑业作为我国的重要产业，关系到国民经济的发展，随着营改增在我国的推广实施，建筑业迎来了发展的机遇，同时也面临着挑战。本文将阐述营改增的概念并从税负角度分析营改增对建筑业的影响。

关键词 营改增 税负 建筑业 影响

随着经济的不断发展，我国的税收体制也逐渐优化，营改增的实施减轻了企业的税收负担，从而得以将更多的资金投入企业，促进企业发展。相比以前营业税和增值税并存的税制结构，营改增可以扩大市场需求使经济结构得到最大限度的优化。营改增的实施是建筑业发展面临的机遇和挑战，建筑业应该找到在营改增政策下企业发展存在的一些问题，进行深入的分析再针对性地解决，增强企业的发展力和适应能力。

一、营改增的含义

营改增是国务院提出的财政体制改革的重要内容，营改增的提出能够使我国适应时代的发展和经济的快速增长。营改增的含义就是将征收营业税的相关税收项目转变为征收增值税。营业税和增值税并存的税收结构在某些情况下会造成重复征税，这样一来，企业的税收负担加重并且难以快速适应社会和时代的要求。营改增政策已经全面实施，而建筑业作为我国国民经济的重要产业，是营改增政策的前沿阵地。营改增是建筑业发展中的一把双刃剑，企业要正确认识到营改增的益处并且灵活地加以运用，让这一政策发挥出应有的作用。

二、营改增对建筑业税负的影响

（一）营改增对建筑业税负的积极影响

在推行营业税的时代，一些建筑业在建设项目时常常采用多个单位联合投标的方式，分包企业在中标后共同完成项目施工。这样的方式导致分包企业没有与建筑单位签订合同，还需自行申报纳税。另一方面，建筑业实行的是全额征收营业税，购买的建筑材料和机械设备无法进行进项税额扣除，明显的重复征税让建筑企业的发展受到了限制。营改增的实施对建筑行业的积极影响主要体现为进项税额的扣除，减除了企业产品和服务之间以及企业服务和外部服务之间的重复征税问题。对于建筑业来说，营改增政策的实施让长期面临的重复征税问题得到了有效的解决，建筑行业得到了显著的发展。

（二）营改增对建筑业税负的消极影响

从理论上来讲，营改增政策的推行和实施减轻了建筑业的税负，但是政策的实施也让建筑业的发展处于一个更为复杂的环境，在抵扣进项税额时实际的抵扣额可能小于理论上的进项税额，这种现象的出现会产生不利的影响。这种影响可分为流转税和所得税两方面，建筑业税负的高低和企业可抵扣的进项税额密切相关，而进项税额的抵扣又和纳税主体、纳税地点、人工费用、机器设备支出的抵扣等方面相关。目前来看，建筑企业的发展还存在一些问题，其管理没有实现精细化管理，管理制度也相对较为落后，无法满足社会发展的需要，尤其是在进项税额方面。这样一来，建筑企业在实施营改增政策后的税收负担可能不但没有减收，反而还会增加。

营改增对于建筑企业流转税方面的不利影响主要体现在这几个方面：第一，纳税主体和纳税地点发生了变化，在实行营业税的时候，建筑业的项目工程是实行总承包和分包的方式，此时的扣缴义务人就是总承包人。在营改增之后，税金不再交到劳务所在地，纳税主体发生改变要求纳税到公司注册地。纳税主体的转变意味着分公司要将可以抵扣的增值税发票汇总到总机构进行进项税额的抵扣。一些建筑工程地域分布较广，很难将所有的发票收集完整，所以造成了抵扣难度大的问题。另外，分承包人和总承包人都成为增值税一般纳税人后，加大了总承包人的风险，使税务管理更加困难。第二，建筑企业是需要较高人工费的行业，其人工费大约占总成本的30%，而建筑行业的劳动企业一般是小型的施工企业，不是增值税一般纳税人，只能按简易办法征收。总体而言，这些劳务公司的增值税最后也将转嫁给建筑企业。第三，部分机器设备的支出无法进行抵扣，机器设备是建设单位计划购买的，建筑施工企业并不能取得部分机器的增值税专用发票，从而导致一些机械设备的进项税额无法抵扣。第四，部分材料费的进项税额无法进行扣除，一方面和部分机械设备的情况一样，材料的增值税专用发票直接交给建设单位，进行税额无法直接扣除；另一方面，建筑施工企业采购的材料是从小规模纳税人处取得，像铁丝、铁钉和水桶等都是一些低值易耗品，其供应商也是不具有开具增值税专用发票资格的小店，所以这部分的材料费没有取得增值税专用发票的机会，也就无法抵扣进项税额。

营改增对于建筑企业所得税方面的不利影响是比企业流转税更加深层次的影响。严格意义上来讲，营改增对于流转税的影响只是一个表象，对于所得税而言，在实行营业税的时代，建筑业绝大多数采用核定征收所得税的办法，个别大型的央企是查账征收。这种核定征收的办法为企业提供了宽松的筹划空间，让企业可以自由的筹划发展。而在营改增之后，所有企业一律采用查账征收的方式，这种征收方式是在营业收入扣除成本后，再将剩余的利润征收25%的费用。建筑企业的会计核算和税务管理必须规范化，查账征收才能合理进行，而这样也将导致建筑企业的所得税上升。

三、营改增使建筑企业税负增加的原因

税收制度的改革使建筑企业的营业税转化成增值税，造成税负增加的原因大致可以分为三个方面：第一，建筑企业能够抵扣的进项税额减少；第二，既有资产的进项税额不能进行抵扣；第三，部分成本无法进行抵扣。建筑企业生产资料的投入增加，而能够抵扣的进项税额并没有较大程度的增加，所以税收负担加大。另外，建筑企业自身的机器设备价值较高，如果无法抵扣进项税额，企业的税收负担一定会大幅增加。对于建筑企业而言，部分增值税专用发票的取得较为困难，也可能材料进货商是小规模纳税人。

四、结语

我国的税收制度不断发展和完善，建筑业营改增的序幕渐渐拉开，建筑业具有管理层复杂和人力資源不稳定的特点，因此建筑企业面对此次营改增政策既是机遇也是挑战。建筑企业找到管理上存在的问题将企业的管理精细化和规范化，有利于企业的纳税管理，让企业更快实现现代化管理。

（作者单位为江苏省核工业二七二地质大队）

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