全面强化内审效能有效诊治项目亏损

[摘要]施工企业亏损项目的治理，就像医院救治重症患者一样，绝不仅仅是依靠一两个专科大夫就能很快治愈的，必须通过专家会诊，集思广益、追本求源，拿出一个综合、系统的治疗方案，科学诊治，才会转危为安，逐步痊愈，并能有效防止再次复发。

[关键词]内部审计；项目亏损；治亏；减亏；扭亏

[DOI]1013939/jcnkizgsc201731200

1案例背景

某施工企业的一个工程项目，在该公司一年一度的例行内部审计中，被发现出现亏损苗头。审计人员凭借多年练就的职业敏感性和对企业高度负责的责任心，决定对该项目进行一次彻底、全面的专项审计，以期化解风险、诊治亏损。在审计部门的提议下，很快由公司派出了一支精干高效的审计组，展开了针对该项目的专项审计和全面诊治工作。

通过审计组历时近一个月的艰苦努力，终于摸清了亏损数额、找到了亏损原因、制定了治亏措施、指出了工作方向、明确了创效目标。目前，审计诊治效果已初步显现，项目正在有条不紊地落实后续各项治亏措施，朝着既定创效目标逐步前进。

2审计过程及方法

工程项目的亏损整治过程，就像医院对一个重症患者的救治一样，不是仅仅依靠一两个专科大夫就能很快治愈的。必须通过专家会诊，集思广益，拿出一个综合、系统的治疗方案，科学诊治，才会转危为安，逐步痊愈，并能有效防止再次复发。

面对一个总投资额不到2000万元的小型施工项目，施工过程中竟然出现高达150万元的亏损，尽管是暂时性、过程中出现的亏损，但若不及时诊治，不仅亏损苗头消灭不了，甚至还有可能会进一步放大、蔓延、恶化！为此，该公司当机立断，采取果断措施进行应对：

（1）成立了由公司分管領导带队，审计部门牵头，抽调财务、经管、工程、物资等相关职能部门业务骨干人员，组成了精干、高效的审计小组，立即奔赴施工现场，对该项目展开专项审计和专家会诊。

（2）责成问题项目部，由项目负责人牵头，项目各部门负责人及相关业务人员参加，立即组成亏损整治小组，一方面彻底自查自审，通过自我剖析、回头看的方式，认真细致、不留死角地找问题、查原因；另一方面，整治小组成员按照对口原则分别向审计组成员提供资料、应答问询，并根据专业分工和职责不同，分别向审计组签署审计承诺书，对本人或本部门提供资料的真实性、准确性和完整性承担责任。

（3）公司审计组到达施工现场后，根据前期掌握情况，结合项目亏损整治小组的情况汇报，立即进行了业务分工，分头展开工作。

第一，通过对财务、计划、物资、技术等相关业务部门档案资料的查阅、审核，首先大致掌握了本项目的相关基础数据和基本情况，对项目的整体认识有了一个初步、感性的概念。

本项目地处偏远山区，施工途经地区基本为山地、丘陵、高山与峡谷。施工线路全长39千米，线路90%为高山峡谷，只有约10%为平地，部分施工地段还需专门架设索道才能进行正常施工，材料、机具运输困难，施工难度非常大。因此，客观环境造成项目成本投入加大，创效前景不佳。

该项目合同总额由总价包干和单价分包两部分组成。尚未完成竣工结算，审计认定亏损金额151万元，收益率-77%，处于暂时亏损状态。

第二，通过约谈项目负责人、专业负责人和相关业务人员，结合已经掌握的相关数据，逐项对比、逐条分析，最终了解到亏损产生和其他有关问题发生的原因及发展、变化过程。

①施工组织计划不贴合项目实际。项目前期施工组织计划中未能将可能影响本工程施工进度的重、难、险、急等各种不利因素考虑全面，施工过程中又未能及时发现纠正，后期施工时不可避免地屡次出现既有窝工、停工现象，又有抢工、突击实施的怪圈，导致人工成本明显增加。

②现场人员责任心不强、施工管理经验不足。因为项目劳务管理和现场管理的不到位，以及现场施工环境的恶劣，致使施工过程中发生质量事件，导致出现部分工程返工，造成直接损失约30万元。

③工期延误导致项目管理费超支严重。因各方面原因，造成项目施工过程中屡次停工，最终完工时间比合同工期延长近两年。而为了确保时断时续的施工，项目人员不撤、车辆不减，致使项目后期各项管理及相关费用持续增加，出现明显超支，成为项目实际形成亏损的一项重要原因。

④项目负责人和部门负责人责任心不强、主动性不够，合同管理明显不到位。合同内总价包干部分明确约定“无论双方约定采用上述何种劳务分包价款计算方式，本工程的劳务总价分包价款，均为一次包死”。但业主实际批复计价中，却未按总价包干内容予以全部计取。同时，新增和变更工程中，现场监理、业主驻地代表及运营单位已经签字确认的部分，但因为我项目主要管理人员变动的原因，后期没有安排专人持续跟踪，致使迟迟未能得到批复。而现场实际发生且已经上报但业主尚未签字、未予确认的部分，也没有指定专人积极沟通，据理力争。另外，施工便道增加费索赔，业主原因导致的工期延长索赔等都没有收集整理材料积极上报，无形中造成收入减少，亏损放大。

第三，通过实际踏勘现场，以及走访、问询相关劳务队、供应商，将发现的问题和掌握的情况与施工现场逐一对照、相互印证，确保数据真实、结论可靠、方案科学。

通过审计组现场实际调查，对于返工问题，新增、变更工程问题，以及对施工进度、施工组织安排等造成影响的施工现场地形地貌、气候特征以及其他非我方原因等问题和不利因素，全部得到了验证，审计采纳数据可靠、过程分析全面准确。对于相关问题产生的原因也以当时的施工环境，通过客观、主管两方面做了初步判断。

（4）摆明项目问题、分析亏损原因、提出治亏措施、指明创效目标、部署下一步工作方向，通过治亏、减亏、扭亏三步走方针，最终达到摘掉帽子、创出成效的目的。

第一，本项目虽然工程已经竣工，但还没有完成最终决算，属于暂时性过程亏损项目。而审计发现，造成亏损的主要原因是施工组织计划不贴合项目实际、项目管理不善且索赔不力以及工期延误致使管理费超支严重等诸多原因造成。endprint

第二，审计组要求项目要深刻认识、高度重视本项目亏损现状和后期整治的重要意义，项目负责人要亲自主抓、责任到人，认真细致地研究合同条款、清理比对图纸工程数量、验工计价数量以及外包劳务队结算数量，发现差异、找出问题，切实加强后期对业主的验工计价及索赔工作，通过对上、对外的扎实工作、不懈努力，最终达到有效减亏的目标：

①确保合同收入，责成专人负责，细致分工、不懈努力，对于总价包干部分必须全部全额计价确认；对于单价分包部分的计量，要抓紧清理实际完成工程数量、比对图纸工程数量、对超出合同暂定数量的工程项目，必须及时拿出资料，严格按合同单价予以确认。

②新增、变更工程，已经签字确认的，必须明确责任人紧盯相关单位，做到领导重视、专人负责，立足事实、坚守底线，确保早日足额批复。

③已经上报但业主尚未最终签认的索赔事项，可参考本地区相关单位的成功做法，整理完善资料、积极主动、做足功课，争取得到批复。

④项目部还需重新收集、整理资料，以地形复杂、环境恶劣等理由，新增报送施工便道增加费索赔事项。

⑤施工期间因业主自身原因导致的前期窝工、后期赶工费用，以及相应增加的管理费用等，需明确索赔事项、责任到人，增加索赔力度、收集完善资料，及时提出索赔事宜。

⑥在检查A劳务队的验工计价资料时，发现有一条增加项目，备注说明为“合同外新增，业主另加价”，但在项目业务部门提供的所有资料中，未见业主已批复该项计价，也未见上报业主的该项索赔资料，此项工作需要抓紧整理资料报送。同时，举一反三、认真细致地对其他所有劳务队的合同、计价进行全面摸排，找出相同或类似问题，统一整理资料进行索赔。

第三，认真审视亏损产生原因，重点是主观方面的因素，项目负责人和相关人员要敢于剖析、勇于担责，对因自身工作不足、不细、不实等原因造成的成本增加，要有亡羊补牢、江心补漏的决心，以扎实、细致的工作，认真梳理项目已发生成本，仔细甄别每一项成本中的水分和杂质，挤干滤净，尽最大力量降本增效，达到有效治亏的目的，重点要做好以下两点：

①全面细致梳理研究各个劳务队的合同、验工、计价和结算资料，对于部分赶工、抢工和返工产生的成本，要认真分析原因，对个别劳务队因其自身原因造成的需要其他劳务队抢工、赶工甚至返工产生的成本，必须厘清责任、还原真相，由相关劳务队自行承担，我们决不能做“冤大头”。

②组织人员和劳务队，认真清理施工现场各类剩余物资，做好现场剩余和废旧物资的处置及资金回收工作，最大限度降低成本、节约资金。

第四，要求项目全体人员要有共渡难关、共克时艰的决心和意志，勠力同心、同舟共济，严格贯彻执行审计组制定的各项措施和办法，通过全面有效落实上述对外减亏、对内治亏的强力措施，最终达到扭亏，直至增盈的终极目标。

3审计结果及成效

审计结束已经半年之久，前期管理不善的直接责任人已被问责。通过后期跟踪及项目实时反馈的信息来看，本次专项审计和亏损诊治工作效果明显，各项治亏措施已在有条不紊地逐项落实，部分阶段成果已经显现，正在朝着既定创效目标逐步有效推进。

4思考和启示

市场环境条件下，施工企业面对的工程项目往往五花八门，情况各异，即使同一时间、同一地点和同一类型的工程项目，也会因其背景、前景、环境的差异，带来施工管理上的不同困难。加之项目管理者本身因为管理水平的参差不齐，稍有不慎便会掉进亏损的泥沼。而内部审计，作为企业一项重要的内控制度，必須全面发挥审计效能，及时遏制苗头、化解风险、消除隐患，为企业搏击市场浪潮保驾护航。

[作者简介]常大炜（1971—），男，甘肃天水人，毕业于兰州铁道学院（兰州交通大学），研究方向：企业内部审计。endprint