浅谈管理会计与财务会计的融合

梅琳

[摘要]随着经济环境的改善催生了企业领域诸多新业务和新事物的出现，管理会计和财务会计的融合日益显露出明显的客观性。本文从两者的关系入手，分析管理会计和财务会计相互融合的基础条件，并提出二者融合的策略。

[关键词]管理会计 财务会计 融合

一、管理会计和财务会计的概念

管理会计指在市场经济条件下，以强化企业经营管理，提高经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任评价等职能的一个会计分支，是企业管理信息系统的重要组成部分。

财务会计以基础会计理论和方法为依托，以企业会计准则和有关财经法规为依据，对企业单位已经发生或完成的各项经济活动及财务成果进行计量、确认和监督，主要通过定期财务会计报告形式向信息使用者提供相关的会计信息，并进行必要的经济分析、预测和决策的一种经济管理活动。

管理会计和财务会计处于相同的环境中，都为企业的生产、经营、管理服务。二者都能够记录、计算、分析、评价企业的经济活动，为企业的经营管理决策提供客观依据，有助于企业实现经济价值最大化的发展目标。管理会计和财务会计都源于传统的会计，二者之间相互制约、相互依存，一起构成了企业财务活动的有机整体。

二、管理会计和财务会计的融合基础

（一）融合的理论基础

会计理论的不断发展为财务会计与管理会计的融合提供了条件。首先，财务报告直接提供现金流量（历史的和未来的）和未来现金流量现值的信息，使得投资决策与业绩评价相结合，投资效益与经济效益相联系，从而使财务会计与管理会计融合达到了相互贯通。其次，增值会计模式使财务会计与管理会计融合的服务对象和目标有机地统一起来，由此进一步形成了信息通用，方法互补的有机会计系统。最后，事项会计的迅速发展为财务会计与管理会计的融合提供了对接的平台。事项会计所要求的多重计量属性以及将财务会计系统与管理会计系统的数据进行共享并提供以事项为主的信息，计算机技术的广泛运用，就彻底打破了财务会计与管理会计的界限，预示着未来财务会计与管理会计将走向融合。

（二）内外部信息使用者在信息要求上趋于一致

企业外部信息使用者不仅关注历史信息，而且越来越关注企业的未来信息、分部信息、过程信息和非货币的信息，而这些信息主要是由管理会计提供的。同样，企业内部经营管理者为了更好地进行战略决策，也必须同时了解企业的内部信息和外部信息。这样一来，内外部信息使用者在信息要求上便趋于一致，管理会计的重要性将显得更为突出，有可能形成自身独特的强大的管理会计信息系统，更好地为企业内外部信息使用者服务，从而推动会计工作的可持续发展。

（三）融合的技术基础

反映分析对象的同一性是财务会计与管理会计融合的技术基础。财务会计与管理会计反映和分析的经济现象和经济过程是同一的，都是以企业的资金运动与物质运动为基础，以信息为载体，反映与监督企业的生产经营活动。管理会计信息与财务会计信息都取自组织机构的基础會计体系。两者使用的原始凭证很多是相同的或同源的，如会计体系中的成本会计体系所积累的成本数据既可以用于帮助确定产品售价，也可以用于填列资产负债表中的存货价值，前者属管理会计范畴，而后者属财务会计范畴。从这个意义上讲，财务会计与管理会计反映和分析的对象具有同一性。这正是财务会计与管理会计整合的技术基础，也是财务会计与管理会计整合的突出表现。

三、管理会计与财务会计融合的策略

（一）坚持循序渐进

管理会计与财务会计的融合必须在企业内部形成一种正确的“共识”，正确认识管理会计与财务会计的内涵，对两种会计系统的特征、职能有一个清晰的认识，使两种会计系统在企业管理中发挥各自的作用。要实现两大财务系统的融合是一个系统性的工作，需要从会计体制、组织机构、数据处理、人才建设、业务流程等方面统筹安排，作为紧密相连的经营环节，任何一个环节出了问题都会影响到整体效用的发挥，因此，企业的管理者、会计人员在促进两种会计体系融合的过程中要循序渐进，在每一个环节实现完美的对接。

（二）建立和完善企业会计制度

企业财务会计制度的建立有一套完整的会计准则作为指导，当前许多企业也都已建立起财务会计制度，在日常会计核算、对外信息披露方面都已实现了有章可循，但在管理会计制度方面还比较欠缺，因此，企业应逐步建立和完善企业管理会计制度，明确管理会计人员应有的管理权限和职能，使企业管理会计能够构建工作需要来调用企业的各项资源，选择合适的方法和模型为企业经营决策提供及时、可靠的信息和科学合理的方案。

（三）组织机构由“混合型”转向“融合型”

当前许多企业没有设置单独的管理会计部门，现有的财务部门承担着预算决算、会计核算、资金管理、财务管理等方面的工作。这其中混杂着管理会计的部分内容，既增加了财务会计的工作，又使得管理会计无法明确职责，无法有效的开展各种工作，因此，应当考虑在现有组织机构的基础上将财务管理、预算决算的职能分离出来，逐步发展成为独立的管理会计部门。会计与企业生产经营活动密切联系，在建立起独立的财务会计和管理会计机构之后，要将两种会计体系有机的融合到企业生产经营过程中去，例如，车间生产经营过程需要财务会计进行各方面的记录，也需要管理会计进行成本控制和绩效考核。

（四）充分利用现代信息技术与计算机网络

会计原始信息源可以利用数据库管理系统有效地加以管理，这样就能满足财务会计和管理会计两者进行方便的使用这些信息；网络通信技术和在线数据采集技术保证了及时采集并传递这些原始数据，满足了管理会计和财务会计对信息及时性的要求。现代通信技术与计算机网络的迅速发展成为二者融合的必要条件，不仅极大地提高了信息处理效率，而且大大降低了信息处理成本。endprint