论会计学科的理论整合及会计学的边界

曹勇

【摘要】会计是一门专业性很强的学科，随着理论的发展和逐渐完善，会计学已经成为一门综合性学科，并逐渐分解成众多分支学科。很多高校都单独设置了会计学院系，甚至针对会计学的内容进行具体分类，形成审计学、财务管理学等专业。但是对于会计学科的理论整合以及会计学的边界研究还停留理论层面，并且缺乏统一的清晰认识，导致对于会计学的研究和体系独立且相关性不高。本文围绕会计学科的理论整合、会计学的边界两大内容进行分别论述和分析，结合会计学发展历程和实践，提出针对性的理论整合对策，以期为推动会计学科体系建设和理论整合相关方面的研究提供借鉴和参考。

【关键词】会计学 理论整合 边界 发展

会计工作在我们国家具有非常悠久的历史，从古代记账开始逐渐出现会计活动行为。古代当时的文明古国都大量的计量和记录活动。随着经济的发展和社会的进步，会计学已形成一门综合型学科，并且分支出审计学、财务管理学等很多独立的专业。但是由于会计学理论分析缺乏系统思考，理论概括性不强，所以很多分支学科之间的联系不紧密，甚至很多会计边界认识不清，如果长期存在这种局面，将不利于会计学的长远发展和学科建设。所以要从理论上整合会计学分支学科，并且明确界定会计学的边界，从而更好地提升会计管理水平。

一、会计学科理论整合现状

随着会计学科体系的不断完善和发展，会计学的分类更加多样化。当前分类方式最为常见的就是根据信息使用者的不同分成财务会计学、管理会计学量大学科。前者主要是为企业经营管理者提供外部会计信息，后者主要是为企业内部各个部门提供会计信息。当然当前常说的环境会计学、国际会计学、成本会计学等都可以按照分类标准归结为上述两大分类。

按照上述常用的分类思想将会计学分成两大类，看似基本上能够涵盖所有的会计学行为和活动，一个是对内活动，一个是对外活动，正好构成一个体系，但是深入地分析就可以看到，在会计学科理论整合过程中还存在诸多问题，具体表现在：

（1）上述两大分支在具体的会计目标、会计方法等理论方面存在很多的不同点，单纯地将按照服务对象类别进行内部和外部划分，很显然说服力不够，财务会计在很多人看来是属于会计学范畴的，但是管理会计在很多人看来不知道是如何划分为管理还是会计，这种分类方式存在片面性。

（2）上述两大分支，看似涵盖所有的会计分支学科，但是在实际归类时发现很难区分。比如将人力资源管理会计学等会计专业分属于哪一种会计分支学科很难明确界定和划分，两者在会计目标之间的显著差异，不利于对会计学的具体学科内容进行分类归属汇总。

（3）对于政府等非营利组织会计学归属范畴很难判断。将会计学分为政府等非营利组织会计和企业会计是根据会计主体的性质不同进行划分的，企业会计又分为财务会计和管理会计。政府等非营利组织也应该分为这两大分支，但是在实际运行过程中两者很难达到平衡。

总之会计学没有形成一个系统的共同的理论基础，所以在实际运作过程中对于管理会计和财务会计两大方面的功能发挥和职责界定模糊，从而不能有效处理管理会计和财务管理等岗位之间的关系，大大制约了会计职能发挥。

二、现代财务会计在发展过程中遇到的理论阻力

最早进行会计学分类的国家是美国，面向资本市场的财务会计信息运用会计准则进行规范和约束也是最先在美国提出和发展而来的。美国资本市场具有很强的影响力，所以美国的会计准则对于其他国际财务会计理论发展提供了帮助。美国是最先开展会计准则编制的国家，成立了专门的财务会计准则委员会进行会计理论体系的完善，并且逐渐形成了理论框架用于指导实践，为其他国家会计学发展和会计准则框架制定提供参考。经过多年的发展和完善，国际会计准则委员会对会计概念框架进行了改进和优化，但是在具体实践过程中还存在以下问题：一是财务报表中对于历史成本、现行市价等进行混合计量属性的方法没有充分的理论参考和体系支撑。二是虽然国际会计准则委员会对理论框架建设和整合高度重视，但是在实际应用过程发现，很多体系理念包含的历史成本、现行市价和可变现价值等都没有全面系统地在理论层面进行公允价值和其他计量属性之间的异同对比分析和应用。三是对于混合计量属性所得出的利润，包含很多的情况，利润包括已发生的交易，也包括未发生的交易，只是后者不与现金流联系，所以不利于全面提高财务会计信息报告的准确性。

通过对会计学科理论整合现状和具体实践情况进行分析可知，会计学想要形成系统完善的理论体系并积极为企业和政府等部门服务，首先要解决会计理论认识偏差问题。会计学由于缺乏理论整合基础，所以导致两大分支独立运行和发展，不利于会计学基本机构的稳定性。

三、会计学科的基础理论结构内涵概述

會计学无论如何发展，最基础的本质是计量活动，会计计量的理论和方法也经历了较长的发展变化，会计计量的最终目的是为了更好为将人们的所得收入和消费情况进行划分和界定。想要确保会计计量工作的科学推进，必须首先要对会计计量的范围、权限进行分析，从而为会计主体开展会计活动提供支撑和帮助。同时会计主体是与客体相对应的，所以会计主体要严格明确责任、权利和义务，从而确保会计计量活动的有效开展、科学管理。

会计学具体内容包括四个，会计主体、货币计量、持续经营和会计分期四个方面，按照会计标准和原则开展会计统计分析核算工作，从而更好地计算出计量收入和产出的关系，进而为生产经营决策提供依据。会计学四个基本内容看似不相关，但是可以将四个方面进行有机结合起来，从而保证会计活动的正常开展，并且及时运用计量方法对项目的投入产出情况进行分析预测比对。

会计学科的理论比较分散，内容比较庞杂和专业，所以要尽快对基础理论结构进行优化整合。会计学科在我们国家从古代时候就已经出现了，发展到今天已经非常成熟，所以按照统一合并理论，可以将会计学的基础理论整合结构设计如下：会计基础理论结构假设按照上述四大部分进行划分，按照分期核算原则对投入和产出进行核算。计量方法采用复式记账法，对会计学确定基本原则为权责发生制、实现原则、配比原则和稳健性原则；交易价格作为计量属性；形成的会计报表包括利润表、资产负债表、所有者权益变动表和现金流量表。这种理论整合体系在当前已经被反复实践和检验，结构严谨，包含全面，能够较为endprint

客观地通过分期核算计算出企业的投入产出情况。

通过对会计学理论结构进行实践和探索，可知会计学理论机构的统一规范性将越来越得到认可，并且在整个流程设计等方面都会加强管理，严格监督，确保实现分期核算体现企业投入和产出经济效益的目标。将会计学理论进行梳理之后，就要开展会计信息整合，将涉及到与会计学相关的学科进行紧密联系，从而形成全面的学科体系。

四、会计学科理论整合方法

通过对会计学基础理论结构进行分析，可以看出基础会计学是最基础的学科，是实现一般会计目标而形成的结构严谨的基础会计学科，是体现企业会计经营情况的学科，主要是为企业服务的。为了满足具体的会计目标，就在基础会计学的基础上分支形成了财务会计学、管理会计学、税务会计学等多个学科。这些学科之间不是独立的，是互相联系的，由此可以为学科整合提供参考。整合方法为以基础会计学作为会计学机构的基础，根据环境和时代变化情况及需求现状，将会计学分成内对外两个会计信息系统，包括对内报告会计和对外报告会计。对内会计报告主要是为企业内部经营发展需要服务的，结合企业实际工作内容分成人力资源管理会计、成本管理会计、财务管理会计等学科。对外报告会计主要是为企业股东或社会机构服务的，以便提供全方位、可靠、科学的会计信息，并且要按照统一的规范要求进行会计信息整理核算，根据实际特点分成税务会计、政府与非营利组织会计、资本市场会计等。

此外在会计系统基础上延伸形成的审计学、财务管理学等与会计信息系统紧密相连，具有共同的价值管理特性，区别在于侧重点不同，可以归结为广义的会计学体系。可见以会计信息系统为视角进行会计学科整合和分类，具有较强的说服力和参考价值。

五、会计学的边界分析

除了按照会计信息系统进行分类和整合以外，还会有很多会计学的专题学科或者边缘学科，前者主要是对会计工作的某一方面进行研究的学科，属于会计学科体系的范畴；后者主要是与会计工作相关的一些学科，與会计学科互相交叉和联系，常见的有法务学、国民经济核算会计学，将其归类为会计学显然依据不充分，但是可以从更广义的角度来研究其与会计工作的相关性，可以作为专题会计学科进行分析，从而也可以将其纳入广义会计学科体系，并根据实际情况重点从会计学角度进行分析。

总之会计学在不断发展过程中形成了以基础会计学为基础，其他会计学科为轴心的宏观会计信息体系，想要探究会计学科之间的关系就要根据具体的工作实际进行针对性研究和分析，从而在遵循会计核算准则原则基础上开展规范性、标准化会计管理工作，从而更好地为服务对象提供全面真实客观科学的会计信息。endprint