基于业财一体化的无形资产大会计研究

施先旺（博士生导师），程 平2，（博士生导师），廖婧宇2，

基于业财一体化的无形资产大会计研究

施先旺1，3（博士生导师），程 平1，2，3（博士生导师），廖婧宇2，3

在国家鼓励管理会计发展的大前提下，互联网技术的发展进一步推动了企业会计的全面革新。以无形资产为例，在以“三流合一”为指导思想的基础上，对于业财一体化的无形资产投资活动进行分析，主要从财务会计、管理会计以及业财一体化管控平台三个方面分析其应用价值，并基于此构建无形资产投资活动大会计模型，以期为企业无形资产的管理提供理论基础。

大会计；业财一体化；无形资产；大数据；云会计

一、引言

随着计算机技术的快速发展以及国家对“互联网+”的积极推动，大数据和信息化技术为财务会计与管理会计相结合的业财一体化体系奠定了基础。业财一体化体系主要为企业的管控机构服务，对管理会计与财务会计的融合起到了巨大的推动作用。在大数据发展的前提之下，非财务数据作用显著，有助于企业提高管理决策水平。业财一体化的实施为企业提高各个方面的工作效率提供了基础支持，有助于从整体上提高财务会计与管理会计的工作效率，立足于企业统一的管理平台，充分实现财务会计与管理会计之间的信息交流和沟通。在大数据时代，财务会计与管理会计、会计信息化融合的“大会计”已经成为时代发展的新趋势。

无形资产是企业的一项宝贵财富。在现代社会，无形资产在企业发展过程中发挥着重要的作用。随着经济的发展，无形资产已成为企业经济实力的一种反映。与国外相比，我国企业无形资产管理、评估等方面还存在许多问题，如在具体实施中存在商业化不足，对于有关知识产权、商誉等无形资产管理较薄弱等问题。一般企业仅仅对于财务账本的管理比较严格，而内部缺乏完善的无形资产管理机制，且内部工作人员知识产权意识薄弱，这种情况下企业的专利可能会被其他公司侵犯，内部的知识产权无法得到保护，企业自身的发展损失巨大。

近年来，业财一体化的大会计研究得到了业界的广泛关注。曹凌云（2009）从会计信息和会计发展方面分析了管理会计与财务会计融合的价值，并且阐述了会计信息化的基本含义，说明了会计信息化是会计改革的必然趋势。李玉丰等（2012）从财务会计层面对企业的发展因素进行了全面的分析和研究，详细地了解了会计信息化发展过程中存在的障碍，在深入分析会计处理模式和会计处理流程的基础上，找出我国企业发展过程中的会计信息化方面存在的问题。施先旺（2014）在现代电子数据技术广泛应用的今天，提出了利用会计沙盘模型模拟企业的资金运转状态，通过分析企业资金的流动来了解经济运行之中总体资金的流动方向并将业务流、资金流和信息流结合起来。

综上所述，当前融合管理会计、财务会计与信息化的大会计研究相对较少，没有将理论与实践进行有效结合。随着市场竞争的日益激烈，无形资产的重要性也日益凸显。本文以无形资产投资活动为例，在业财一体化分析的基础上，构建了业务流、资金流和信息流为一体的电子数据模型，增强了大会计在企业中的使用价值，实现无形资产的价值最大化，为传统的企业会计制度改革提供发展方向。

二、无形资产投资活动业务流、资金流和信息流的理论分析

无形资产主要是指企业拥有的实体资产之外的，可以实际控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有广义和狭义之分，在企业的会计处理上通常将无形资产视作狭义的无形资产，即将专利权、商标权、著作权等称为无形资产。

（一）无形资产投资活动的业务流分析

合理利用无形资产，可以将其转化为企业发展的核心能力，这在未来竞争中至关重要。无形资产管理包括购置、研发、报废及处置等方面。总而言之，无形资产投资活动主要是为了获取无形资产，并利用其进行行业份额侵占，以取得市场领先地位。无形资产取得的主要方式有购置和自主研发等。在无形资产的日常管理阶段，企业将对无形资产定期进行减值测试，计提资产减值准备。最后阶段即为对无形资产的处置。无形资产投资活动业务流程主要分为以下几个步骤：

1.提出外购或研发申请。为了提高企业核心竞争力，在对市场进行充分的调查分析后，根据企业自身的战略发展要求和业务开展需求，得出相应的结论报告。

2.无形资产采购或研发。资产管理部门针对申请内容进行条件审批和核查，对于外购的无形资产，根据采购的不同需求和供应商的相关情况，交由采购部门根据相关规定和实际情况选择自行询价比价采购、招标采购等方式；对于自主研发的无形资产，交由研发部门进行研究与开发，再由资产管理部门进行资产评估。

3.无形资产验收使用。对于已经到货和自主研发已经达到可使用状态的无形资产，企业的财务部门、采购部门以及其他相关部门对该无形资产进行检查，填写验收单据，资产管理部门经过审批之后填写无形资产说明表格。

4.进行无形资产摊销，计提减值准备。在资产的使用过程中，对其总体使用情况进行了解，针对那些价值波动较大的无形资产定期进行减值测试，计提资产减值准备。

5.提出无形资产处置计划。准备将无形资产出售时，相关部门审查了无形资产的总体利用情况之后，提出相应的申请，并且及时进行出售安排。

6.无形资产清查与评估。有关部门按照无形资产的总体利用情况（包括综合净值和使用情况）对其现有价值进行简单的预估，最后与客户协商客户敲定出售价格。

7.实施无形资产处置。和客户商量好价格之后，财务部门进行财务数据登记和处理，相关的资产管理部门应该注销该无形资产的信息资料。

8.登记入账。对无形资产业务管理的相关资料进行及时存档。

（二）无形资产投资活动的资金流分析

资金运动指的是资金的形态变化或位移。业务活动的产生促使资金流发生很大的变化，资金的流动情况也反映了业务活动的总体发展趋势。

在无形资产投资活动中，可以借鉴资金流融合“会计沙盘”后的模型，将企业无形资产投资活动所产生的资金运动通过箭头的指向来表示，直观、形象地展示企业的资金运动情况。资金流主要通过会计项目来表示，根据业务活动的不同，将业务流程的每一个流程节点对应一个资金流动过程，形成完整的资金流，清晰地表达业务的处理过程。取得无形资产使资金形态从现金转换为资产；在无形资产持有阶段，业务发生较少，资金的流动情况较平稳，主要通过摊销和减值的方式完成资金或价值的转移；随着无形资产的使用周期增长，无形资产的价值不断被转移到企业的产品或服务中，其使用价值最终降到很低；最后对无形资产进行处置，至此资金运动也就正式结束。

（三）无形资产投资活动的信息流分析

随着业务流和资金流的生成，其中业务数据与资金数据通过信息技术实现数据下沉得到了信息流运动过程。信息流融合了大数据、财务会计和管理会计中的数据处理信息，实现了理论与实际业务的结合。通过运用信息流中的数据可以在企业的日常经营管理中进行有效的分析、处理，对企业决策具有较大的帮助。无形资产种类繁多的企业对其进行会计处理时难度较大，信息流能够将会计处理所需要的数据进行一定程度的提炼，以帮助企业进行无形资产的管理。

在无形资产投资活动中，信息流将业务流和资金流有效地结合起来，财务人员或资产管理人员获取相应的数据材料之后，登记企业无形资产的名称、使用部门、使用年限、摊销方法、减值准备、净残值等相关信息。这些信息为企业无形资产的核算提供便利，为信息化的管理模式提供数据支持，将分散的信息收集并分类处理，再进行分析、计算，分析结果服务于企业的经营管理过程，使无形资产得到合理的使用。唯有如此，信息流才能实现其价值。

三、无形资产投资活动的大会计模型构建

企业的财务会计系统和业务系统通常是独立运行的，其中包含的数据和信息没有形成完善的对接通道。而在大数据时代，企业管理所需的信息往往是海量存在的。在这样的背景下，如何解决将财务与业务相结合以满足企业对业财数据信息需求的问题迫在眉睫。本文在重新梳理企业无形资产管理流程的基础上，以资金运动为主体，构建了基于业财一体化的无形资产投资活动大会计模型。

（一）大会计模型构建的理论分析

在信息技术高速发展的今天，财务会计与管理会计融合已经成为时代发展的必然要求。在大数据被广泛应用的现代社会，利用计算机技术可以为企业会计工作提供很大的方便，也可以进一步提升财务数据的真实性和完整性，提升企业综合工作效率。在企业内部搭建统一的信息系统，将财务会计与管理会计之间的信息紧密联系起来，可以更快地满足管理方面的需要，保持财务数据与业务资料的高度一致性。

会计沙盘模型的核心是资金运动，“终点记借、起点记贷”。以会计沙盘为基础，将无形资产的资金流动方向通过沙坑游戏模拟出来，用模型展示无形资产投资活动。业务产生时出现了大量的业务流，而且其他与无形资产有关系的经济活动结合在一起，利用大数据技术实现数据下沉，实现三者完美的结合。最后，完成业财一体化数字模型的基本构建。

（二）基于业财一体化的无形资产投资活动的大会计模型构建

在企业的日常经营活动中，财务信息和业务信息伴随每一笔活动产生。随着技术的不断发展，业务信息与财务信息的融合、实现业财一体化成为企业管理的重要目标。如何将业务流、资金流和信息流三者有效地融合，使之得到高效使用是当前理论界与实务界研究的重点课题。本文以无形资产处理为例，将业务流、资金流和信息流三者有机结合，从而形成基于业财一体化的无形资产业务管理与控制大会计模型。其具体情况如图1所示。

（三）基于业财一体化的无形资产投资活动大会计模型分析

无形资产投资活动的大会计模型由三个部分组合而成，自上而下分别是业务层、资金层以及信息层。业务层无形资产投资活动投影在企业管理上的起点，清晰地反映了企业在无形资产管理中的具体操作流程；资金层位于其他两者中间，由业务的操作而促使资金流流动，业务的发生常常伴有资金的流动；业务层和资金层产生的业务信息和财务信息将下沉到最底端的信息层。三个层级各有各的功能，又能相互融合，因此应当从财务会计、管理会计的角度加强企业的管理，为企业提供决策支持。

1.业务层。业务流是三流融合的基础。在业务活动发生时，业务活动中的资金信息通过其对应的会计科目，将资金流信息下沉至资金层。无形资产业务流程主要是指无形资产在初始确认到处置过程中发生的一系列业务活动，如无形资产购置属于业务流程中的投入流程，无形资产的毁损、出售和报废则属于流出流程。业务流是无形资产管理系统运行的重要前提条件之一，业务流也是资金流动的重要基础，只有业务流和资金流梳理清楚了，才能保障信息流上的数据完整性。

无形资产管理包含取得、摊销、进行减值测试、处置和报废等多个业务活动，具体的业务流程一起构成了业务层。以无形资产的外购为例，企业首先对无形资产的使用情况和市场竞争力进行评估，然后使用部门发起外购无形资产的申请，在企业的资产管理部门或财务部门审批之后才能正式进行采购，采购部门和使用部门等完成无形资产的整体验收。

2.资金层。沙盘模型将企业无形资产管理的流动用箭头表示，箭头指示方向表示资金的运动方向，可以直观、形象地展示企业的资金运动情况。资金流主要通过会计项目来表示，根据业务活动的不同，将业务流程的每一个流程节点对应相应的资金流动过程，形成完整的资金流，清晰地表达业务的处理过程。按照无形资产业务处理的实际情况，其资金流分别从银行存款流入无形资产，最终从无形资产流向银行存款，形成完整的链条，以资金运动完整地体现了会计处理的过程。企业进行会计核算时，通过资金层能快速而准确地生成会计凭证，实现了业务数据与财务数据的同步。利用会计图分析如何利用无形资产达到价值最大化的目标，并实现资金在企业各业务中的合理分配，提升企业的管理效率。

3.信息层。计算机技术的快速发展是大会计模型搭建的重要技术手段，只有通过对无形资产投资中获得的数据进行收集、分类、处理、分析等，经过一系列严谨的步骤企业才能最大限度地挖掘数据价值。在大数据时代，企业利用数据爬取技术，可以充分获取无形资产相关业务的各项数据。运用信息层的数据信息，可以随时了解到无形资产的情况，也可以帮助会计人员对无形资产进行及时的摊销或计提减值准备，改善企业以往无形资产管理中存在的问题。通过表1、表2、表3，可以对无形资产投资活动大会计模型信息层中的外部实估职责、数据处理与存储有大致了解。

四、无形资产投资活动大会计模型的具体应用

业财一体化的无形资产投资活动将管理会计和财务会计紧密地结合在一起，可以帮助无形资产获得更高的管理效率和更多的管理优势，进一步提高资产使用效率，提高企业各方面综合实力。将该模型运用到企业发展之中，对于实现业财一体化管控目标有很大的帮助。

（一）资金运动可视化呈现，协助无形资产财务会计核算

业财一体化的大会计模型中资金层的构建使得企业的业务活动呈现可视化的形态。资金运动生成资金流，通过箭头的指示方向表示资金的运动过程，直观、形象地展示企业资金的流动情况。企业进行复杂的会计处理时可以由资金运动清晰地表现为链条化的处理过程。

无形资产投资活动主要是对企业无形资产进行价值管理。在会计核算中，运用资金运动的可视化呈现可以对企业无形资产进行更加高效的管理。比如，自行研究开发的无形资产可以将研发过程区分为两个阶段，即研究阶段与开发阶段，两个阶段分别核算，其具体内容见图2。流程A为研发费用费用化的处理，流程B为研发费用资本化的处理。A1表示研究费用的确认，A2表示在期末直接计入当期损益；B1开发费用的确认，B21表示开发成功后形成无形资产，B22表示研发失败后转为当期损益。

表1 无形资产投资活动大会计模型信息层中的外部实体描述

表2 无形资产投资活动大会计模型信息层中的数据存储描述

表3 无形资产投资活动大会计模型信息层中的数据处理描述

图2 无形资产研发取得的资金层分析

按资金流动的基本规律，可以得到以下会计处理：

借：研发支出——费用化支出

贷：银行存款等

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出

借：研发支出——资本化支出

贷：银行存款等

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

（二）资金层辅助绘制会计图，提高无形资产管控水平

在资金层中绘制会计图能直观地反映每个具体业务活动的整体资金运动情况，用点表示会计项目，直线表示各会计项目间的借贷关系，箭头表示彼此之间存在的某些资金关系，用序号①②③……代表每个无形资产相关的业务活动，最终绘制出基于业财一体化的企业无形资产投资活动的会计图，具体如图3所示。

图3 基于资金运动的大会计模型的会计图

在会计图中，每一个数字代表一项与无形资产有关的经济业务，并对应着相应的会计分录。每一个会计分录同时包含着与无形资产有关的发生金额。伴随着业务流程，形成了业务流，资金在各个业务之间流动，同时形成资金流。无形资产投资活动从“银行存款”等科目开始，逐步生成“无形资产”；中间经过多笔经济业务，进入“累计摊销”“无形资产减值准备”等科目；最后处置或报废，残值以“银行存款”形式回收，至此业务结束，形成业财融合的无形资产投资活动会计网络。会计网络是指，在网络数据发展之中，每一条弧上的流的集合，就表示整个会计分录中金额数值的集合。

在无形资产投资活动中，利用会计图可以很直观地进行分析，帮助企业进行决策。在企业运行过程中可以迅速地了解到企业无形资产耗费的成本支出，将无形资产的成本和研发过程中产生的不符合资本化条件的费用进行合理区分。即从“原材料”到“研发支出”最后归结到“无形资产”或“管理费用”等，在研发环节就能对无形资产进行合理的估值和最大化的分配运用，改善企业无形资产的管理问题。

（三）构建业财一体化平台，提升无形资产的决策能力

无形资产投资活动管控平台主要是指将企业发展的各种数据材料进行整合归纳，构建一个全面管控的综合平台。构建业财一体化的管控平台，需要将企业财务与经营相结合，通过梳理财务与业务流程，实现无形资产投资活动的业财一体化，保障业务信息和财务信息的相互串联、及时流转。对企业而言，要实现无形资产价值的最大化，应以无形资产投资活动的业务流程为主线，把业务层、资金层以及信息层有效融合，实现实时、动态的管理。基于业财一体化的大会计模型构建了企业无形资产投资活动业财一体化的平台框架，如图4所示。

业务层的信息是企业管理者做决策的根本依据。在对应用层的各个系统设计构建时，应最大限度地记录完整、真实、实时的无形资产管理、资产查询管理和资产报表管理信息，为数据层打下牢固的基础。再利用大数据技术对平台数据及外部数据进行收集、处理、分析，构建无形资产主题数据库，将企业的产品、技术、员工、财务等结构化、半结构化和非结构化的数据全部储存在数据库中。在无形资产管理过程中，在无形资产投资活动知识库的支持下将各种管理指标进行高效的组合分析，再将结果储存到无形资产主题数据库中供其他系统使用。在信息自动采集完成进入数据库之前，企业需要按照一定的规则将其转换成管理层所需要的信息格式，以便于不同的客户端对原始数据进行统计、分析，为无形资产投资决策提供大数据支持。

财务部门根据财务管理中的成本核算数据，完成无形资产估值入账，为无形资产使用部门提供价值较高的分析报告。通过业财一体化管控平台，从信息层爬取会计核算所需的业务数据和财务数据，多维度地评价无形资产投资活动效率，从而使管理人员可以深入分析企业决策的合理性。

基于业财一体化的无形资产投资活动管控平台的构建，使得企业能够根据市场的实时情况及时调整管理方针和决策。在无形资产价值最大化的前提下，充分利用管控平台所获取的信息及时调整管理策略，实现无形资产的高效管理。

图4 企业无形资产投资活动业财一体化平台框架

五、结束语

管理会计、财务会计与当前先进的信息技术融合研究将成为一种发展趋势，特别是大数据、云会计与管理会计的融合。在当前的新形势下，业财一体化的发展对于会计行业而言，既是机遇又是挑战，但机遇大于挑战；对于企业而言，是一次大胆的改革，是时代发展的必然。面对机遇，高等院校的传统教学制度已不能满足学生的需求，应依据未来的发展趋势进行改革，为行业的发展提供推动力。

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F232；C931

A

1004-0994（2017）31-0003-7

国家社会科学基金项目（项目编号：17BGL194）；财政部重点课题资助项目（项目编号：2015KJA025）

作者单位：1.中南财经政法大学会计学院，武汉430073；2.重庆理工大学会计学院，重庆400054；3.重庆理工大学云会计大数据智能研究所，重庆400054