纳税评估模型的“单兵”作战与综合运用

◎文/张富文 杨俊杰 薛玉莲 马庆军

纳税评估模型的“单兵”作战与综合运用

◎文/张富文 杨俊杰 薛玉莲 马庆军

随着信息技术在税收征管工作中的广泛应用，税务机关也及时拓宽思路，转变观念，愈加重视现代评估手段的引入，加强税务信息平台的搭建，以便优化征管资源，实现投入产出最大化，并弥补经验式纳税评估的不足。构建和应用纳税评估数据模型，为评估工作开辟了新的途径。本文对纳税评估模型实际应用中存在的问题进行了分析，提出加强纳税评估模型综合运用的建议。

纳税评估；数据模型

一、纳税评估模型实际应用的现状

（一）以评估模型为依托的纳税评估所取得的主要成绩

1.防范税收风险成果显著

在构建和应用纳税评估模型之前，税务部门主要通过日常巡查发现企业涉税问题，进行日常管理。在建立纳税评估模型之后，可以启动“建模找点风险应对”的模式，通过风险提醒、上门辅导等方式促进企业提高财务管理和税收核算能力，促进企业内部财务管理不断规范，既提高了企业的税法遵从度，又降低了企业的涉税风险和税务部门的管理风险。

2.加强征管作用突出

随着税源专业化管理的不断深入，纳税评估已经成为税源管理的重要手段，确定了其强于征管、别于稽查的重要地位。评估模型的构建与应用打破了以往评估工作中人工案头分析、查找疑点的局限性，使得评估员能够通过模型查找企业的疑点问题、确定评估对象。评估员在开展评估工作过程中，也很容易通过模型反映的风险点总结出一些企业普遍存在的有价值的涉税问题，形成《管理建议书》，及时向征管部门提出合理的征管建议，为今后进行针对性的管理和服务提供有益借鉴。同时还可以结合重点税源户信息，锁定重点管理对象，进行重点跟踪管理，为深挖税源提供有利线索。

3.促进学习效果明显

评估模型的运用激发了税务人员加强学习、填补自身理论知识匮乏的积极性，提高了评估人员疑点辨别能力、指标应用能力、逻辑分析能力、评估约谈技巧等综合素质，为纳税评估模型的构建和应用提供了人力支撑，为打造出一支 “专业知识过硬、税收实践丰富、业务水平高超”的评估队伍打下牢固的基础。

（二）纳税评估数据模型应用中存在的问题

1.评估模型单一，存在“单兵”作战的现象

纳税评估模型的选择尤为重要，因为它提供的疑点信息直接影响着征管部门的判断和决策。因此，所选的评估模型中的指标必须尽量反映出企业所存在的问题，覆盖纳税者各类申报表的重要数据项。但目前的纳税评估模型运用大多采用单一模型，不能反映企业整体的税收状况，造成评估人员对企业缺乏整体认识，片面强调某一节点，影响评估成效。

2.信息匮乏，指标固化，纳税人容易调整数据，逃避纳税

高效的纳税评估模型中应该有多个指标体系，第三方信息的引入加上基础信息采集的完善，才能确保信息资源的充足、准确，才能确保纳税评估模型的时效性与科学性。第三方涉税信息的加入使纳税评估指标体系更加生动有效，能更全面地反映出企业的疑点问题，更好地发挥评估模型的作用。如果没有第三方信息的引入，可能会使产生的指标相对固化，相关数据显示相对缺失，很有可能给了那些本身财务核算不规范、内控机制不完善、法人法律意识淡薄、税收遵从度低的企业可乘之机。他们可以针对一些固化指标人为调整有关报表科目的数据，修正重要指标值，降低被选中率，逃避缴税。

3.依靠模型选户，风险点不够全面，无法准确划分风险级别

目前在构建和应用行业纳税评估模型时重点是对预警值进行设置和应用，而往往忽视了行业经营规律和行业纳税遵从风险。尤其在应用中只知道将预警指标取数分析，而没有结合其行业规律、特点及风险点进行综合本地化运用。而且由于纳税人存在逐利性，为达到少缴税款的目的，提供的信息可能存在虚假成份。因此，评估人员在工作中，单纯依靠纳税评估模型中的评估指标不能全面显现所确定的评估对象的风险点，更不能准确划分评估对象风险级别的高低，使得模型的作用没有得到充分的发挥。

二、加强纳税评估模型综合运用的成果及建议

1.综合运用纳税评估模型，建立科学的纳税评估指标体系

评估模型指标是纳税评估模型构建和应用的核心，只有建立一套科学、客观、可行的指标体系，才能全面、可靠、客观地反映纳税人的全貌及发展趋势，才能最大限度地反映出企业存在的多方面的涉税风险点。（详见表1）

建立纳税评估数据模型库必须先对构建的评估模型进行归类整理，比较分析各种模型在开展纳税评估工作中的适用性、可行性和有效性。

由于“金税三期”系统的上线，风险管控将成为一个常态化工作，发现并把控住企业的风险点是风险管控工作的重中之重。例如，企业所得税一直是评估工作中的重

点、难点，我们可以先利用所掌握的申报信息及第三方信息，建立评估指标体系，并形成一个由多个数据模型组成的“拉网式”的税收风险管理控制数据模型库，确认潜在的税收风险点，并挖掘出这些税收风险点中的关联性与勾稽关系，使企业所得税评估找到了有效的突破口，最大限度地反映出企业所有与企业所得税相关联的涉税风险点，综合反应了纳税人缴纳企业所得税的整体情况，保证了评估模型指标的真实性、准确性、可靠性，为风险管控工作提供重要的依据和支撑。

表1 企业所得税数据模型库（部分）

（二）综合运用纳税评估模型，使模型指标分析由静态化分析转为动态化监控

单个纳税评估模型的运用，必然会导致模型指标参数和公式固化和评估模型的取数局限性。一般情况下，数据模型仅抽取纳税人期初和期末相关报表的数据，据此进行分析筛选，这种分析方式简单、孤立且片面，只能对当期时点进行静态分析，而不能有效地对企业经营期间进行动态的连贯的综合分析。而只要纳税人在财务报表中，对相关会计科目期初和期末余额进行虚假填列，次月再进行修正，模型指标的比对结果就会失真，会直接导致企业的涉税风险点被掩盖。

因此，首先模型取数，需分月对其财务报表进行分析，然后综合合成，进行配比对应分析，将分析由时点性、静态化转为期间性、动态化；其次，评估模型的建立要多元化，不能一蹴而就，其预警指标也要不断地更新维护，预警指标尽量覆盖企业的所有重要数据信息，模型的类型要突破收入、成本、费用这几个固态化的角度，尽量挖掘企业容易忽视的边缘化信息，建立起多个数据模型之间的关联性，从而暴露出企业虚假填报某个数据的痕迹。这样通过拓宽取数渠道和综合运用数据模型，既能全面反映出企业可能存在的各个风险疑点，又能杜绝纳税人人为调整数据降低被选中率的发生。

（三）综合运用纳税评估模型，通过风险点的提炼准确划分风险级别，提高纳税评估选案的准确性和实现性

确定评估对象是纳税评估工作的起点，评估对象确定的准确性和高质量对于提高纳税评估效果、保证评估质量具有重要意义。

多个评估模型组成的数据模型库，形成一个相互关联的“数据指标网”，通过各种评估指标分析运用，暴露出企业的多个涉税风险点，更能挖掘出企业涉税风险行为与评估变量之间的关系。我们可以采用重要性原则，对税收风险点由高到低进行排序，划分风险级别，可以有效解决选户排队，锁定疑点科目，能够更好地反映各项指标体系对税收能力的综合作用。并能结合企业状况得出初步、合理、可供参考的结论，为提高评估选户准确率提供可能，为征管工作选取重点关注企业、强化征管力度提供科学合理的参考依据。

总体而言，随着信息化管税的不断推广，纳税评估模型的构建与应用已经使评估工作取得了前所未有的成绩，但数据模型库的综合运用，有着单一数据模型运用不可比拟的系统性、实用性、高效性优势。能够真正实现有效把控企业涉税风险点，实现信息管税对征管的提速增效、实现征管部门逐渐从“简单粗放型日常管理”到“风险导向型纳税评估”转变，使得纳税评估更加科学、严谨、准确、实用。

F812.42

A

1006－1255－（2017）10－0045-04

张富文（1968—），天津市滨海新区第三地方税务分局副局长。邮编：300270

杨俊杰（1965—），天津市滨海新区第三地方税务分局评估科科长。邮编：300270

薛玉莲（1975—），天津市滨海新区第三地方税务分局税管科副科长。邮编：300270

马庆军（1986—），天津市滨海新区第三地方税务分局科员。邮编：300270

责任编辑：傅延怿张丽恒