对“营改增”后企业财务战略变革策略的探讨

任晓东

摘要：在不久之前，经济市场出现了一个新词，叫“营改增”。“营改增”被认为是我国经济转型的转折点。从定点尝试到大力推广，“营改增”已成为我国税制改革的一项重要举措，并且在企业财务管理方面所起到的作用更是愈加突出。文章就“营改增”后对企业财务管理方面带来的作用进行了具体分析并阐述，并会叙述在“营改增”过程中企业怎样加强财务管理应采取的相关策划和措施。

关键词：“营改增”，财务战略，变革策略

自2011年“营业税改增值税”定点尝试方案颁布以来，从2012年开始，上海交通运输业以及一些现代服务领域成为了定点尝试的对象；而到了 2014年，诸如邮政、运输业和电信业等国营企业也开始实施了“营改增”改造；2015年作为我国税制改革的关键历史节点，在这一年中，包括建筑业、金融业以及房地产行业等支柱产业都逐步确立了完成“营改增”这一项目的信心，且促使该项目迅速向各大行业蔓延。对此，我们需要针对“营改增”实施后，企业财务战略变革做出详细阐述，以此来促进企业的可持续发展。

一、“营改增”的实施给企业财务管理带来的影响

自“营改增”实施以来，我国各个行业的财务管理都产生了较大影响，具体体现在以下几方面。

第一，制造业。首先，对比无形资产“营改增”前后的会计核算。在“营改增”正式实施之前，所有无形资产的使用权及所有权的转让都需要根据有关规定上交5%的营业税。举例来说，甲公司每年光靠出租无形资产商标权这一项，就能从中获得2万元的年租金，且营业税率为5%。而该企业的账务处理为借记“银行存款20000”，贷记“其他业务收入20000”。与此同时，借记“营业税金及附加1000”贷记“应交税费-应交营业税1000”。而在“营改增”实施后，根据相关规定，该企业在转让无形资产时，需要按照6%的增值税率来进行纳税：假设年收入为2万元（含税），取得含税销售收入的一般纳税人，需要先计算不含税销售收入，即销售收入=含税销售收入/（1+税率6%），之后由不含税销售收入与增值税率6%的乘积来确定最终的销项税额。也就是说，该企业的财务处理为借记“银行存款20000”，贷记“其他业务收入18868”，“应交税费-应交增值税（销项税额）为1132”。还有，“营改增”前后固定资产财务核算对比。自增值税征收以来，都是一般纳税人自己用的应征消费税的摩托车、轿车等税算入成本，不可以与销项税额相抵。而在《关于在全国开展交通运输企业和部分现代服務业营业税改征增值税试点税收政策的通知》中也明确规定，增值税纳税人自用的摩托车、汽车其等税额可以从销项税额中相抵，并在规章制度中保存。

第二，运输业和一些服务业。上海交通运输业和服务业最先进行“营改增”；铁路运输、邮政和电信业逐渐加入“营改增”改造。运输业和服务业的财务计算受到较大影响，还有就是会计科目和计算方法都与之前不一样了。“营改增”前，企业仅需设置“应交税费-应交营业税”科目，就可以通过企业营业收入金额来对应缴纳的营业税进行计算。而在“营改增”实施后，企业（一般纳税人）则需要在“应交税费”账户下细分两个科目，即“应交增值税”以及“未交增值税”。其中，“应交增值税”科目下需要设置 “已交税金”、“出口退税”以及“进项税额转出”等项目。打个比方来说，服务业的营业收入需要根据相应的税率将销项税额予以扣除之后才可确定，且“营改增”实施后，成本也需要减去进项税额后确认，所以，“营改增”后行业收入、成本和税金的计算的方法方式都改变了很多。

第三，“营改增”后对企业税的作用。现在，我国推行“营改增”税制改革的根本目的是为了减少征税的复杂性，减少了企业的交税压力。“营改增”后，企业用于缴纳增值税的金额可以通过销项税额刨去进项税额来获得。在此期间，企业可获得的进项税额抵扣发票会随着“营改增”范围的扩大而增多。且电话费或者水电费等均能获得相应专票。也就是说，那些进项税额较多的增值税一般纳税人实际税负可以得到有效减少。与此同时，在“营改增”实施后，很多企业适用的税率会有所降低，且税负也呈现出下降趋势。举例来说，在“营改增”之前，小规模纳税人要依照有关规定，以5%的税率来计算和缴纳营业税，而“营改增”实施后，该纳税人只需按照3%的税率缴纳增值税就够了，这就大大降低了它的税负压力。小企业纳税人如果发生购买的进项税额加入成本不可以抵扣的问题，其缴纳税额一定是降低了的。

综上所述，成本是不需要纳入到增值税缴纳范畴的，因此，从另一个角度来看，“营改增”后的税率还是上升了，获得的可以相抵进项税额专票数量和原来一样，综合来看，“营改增”使这种服务业税负的有所上升。相同的还有交通运输业，他们的税率提高速度也相对较快，但税负也同样增加了。

“营改增”对财务的作用效果，一是在资产负相关中，最为关键的部分就是固定资产。在实行了“营改增”后，固定资产的价格变为了购买价及其相关税费，相对的增值税进项税额能从销项税额中相抵，这就说明固定资产原有价格不含税，所以资产负率中固定资产金额跟“营改增”之前相比是下降了的。二是利润表中，“营改增”之前营业税获得是含税，“营改增”之后营业税为不包括增值税获得，营业税金和它的附加成分即将成为历史，从此以后不在出现在利润表中，进而企业的利润也呈上升曲线，盈利指标也上升了。三是“营改增”政策的颁布实施还有助于企业资金的良好流动。举例来说，在进行投资时，大型企业为了满足生产经营需要，通常会购买大型设施设备，因为增值税的相抵性，资金流动表上明确写上这笔资金的流向以及用处，然而与之前营业税相比，企业的资金流动率会有所降低。

二、“营改增”后企业财务管理的应对策略

对企业现行的计算方法进行改进以及优化，让企业的记账流程在不断完善基础上，能够适应和满足“营改增”后的变化。这就要求企业必须要对原来的计算方式进行创新。财务工作人员需要把新税制度的要求和企业的现实情况计算方式进行适当调整，并且对企业财务记账流程进行进一步的调整。第一，应开设“税费—增值税”账户，在此基础上再设置增值税明细账，严格遵循相关规范制度正确处理企业日常采购以及销售环节涉及增值税相关业务。明确细账，为相关机构写出准确而又详实的税务报告。第二，营业税与增值税之间最大的不同就是价内税与价外税的区别，正是因为这种差异性，导致企业计算成本处理也会和原有的计算产生不同结果。第三，编制企业财务报表时，一定要重视新项目的填写方法。endprint

改进企业的税收工作，落实降低企业税负。首先，建立一个专门负责税收筹划管理的部门或机构。由财务管理人员负责该部门的日常工作，也可以外聘“营改增”方面的专家进行指导，从而对国家现行的税收政策等有一个全面彻底的了解。其次，企业财务管理人员需要提高对税收筹划管理的重视，以促进“营改增”的顺利实施。企业可以利用流通要素对税负进行转变方向，达到目的。

加大对企业财务人员培训的投入力度，提高其综合水平。“营改增”政策想要在全国范围内有效推行，需要一大批优秀的财务专业人才。所以，企业需要提高对人员培训的重视扶持，与相关培训机构保持良好的合作关系，定期或不定期的组织财务人员到培训机构进行学习，以确保他们能在第一时间了解和掌握本行业本企业“营改增”的有关政策。与此同时，通过课程学习与专业培训，相关财务人员还能掌握增值税计算方法与流程、增值税专用发票使用和管理方式等内容，进而使企业的财务管理制度更加完备。提高增值税发票管理方式，减少发票管理风险。因为发票的传递、作废、管理都区别于普通发票，所以对于增值税发票的使用和管理，不仅要求财务人员加强重视，在不同环节中的参与者都要重点重视。企业需要结合自身的实际情况，制定出自己的《增值税发票管理规定》，如有人触犯，需按照规定进行严肃处理。

三、结语

自从“营改增”试点范围的不断扩大，不仅给税制改革，同时还给各行各业法人企业的税负都产生了不同程度的影响。就目前来看，“营改增”的实施有好的一面，同时也可能带来负面影响。简单来说，“营改增”的实施会帮助部分企业降低税负压力，相反也会让另一部分企业增加税负压力。怎样解决变革后所带来的不好影响？本文针对当前“营改增”实施后，各生产企业面临的一系列机遇与挑战，要求企业不仅要通过专业技能培训，提高财务工作人员的业务水准，同时还需要充分发挥国家相关政策的积极作用，对企业进行合理整顿，在企业财务人员整体水平得到显著提升的同時，实现税负减轻的目标。同时也能为企业找到极大的利润点。希望企业可以结合实际情况和自身需求，对现有的政策进行恰当的调整与完善。

参考文献：

[1]李阳.浅析“营改增”对企业财务管理的影响.广东科技，2013（08）.

[2]尹旭.浅谈“营改增”对企业财务管理的影响以及加强对策[J].经济研究导刊，2013（13）.

[3]刘莉晗.试论权责发生制在高校会计核算中的应用——以香港中文大学财务报告为例[J].特区经济，2013（08）.

（作者单位：大连尚艺科技集团有限公司）endprint