互联网环境下企业会计内部控制与流程再造

摘 要：随着互联网技术的飞速发展，网络技术逐渐融入到企业各项事务管理中。企业会计内部控制是我国企业管理体系的重要内容，越来越多的受到互联网技术的影响。本文在介绍基于COSO理论的会计内部控制与流程再造框架体系的基础上，深入分析网络时代的特点和传统会计内部控制与流程再造的不足，提出了互联网环境下会计内部控制与流程再造的优化路径。笔者认为，要从会计内部控制的环境、控制目标、风险管理、控制活动和内部监督五个方面完善，并将互联网技术与会计流程的各个部分紧密结合起来，实现数据输入、处理和监控的科学化。

关键词：互联网；会计内部控制；流程再造；框架体系

一、引言

21世纪以来，我国的信息化建设取得了长足的进步，随着互联网技术的迅猛发展，各大企业逐渐将网络技术融入到企业内外部各项管理之中，对提高企业运行效率具有重要作用。企业会计控制是我国企业管理体系的重要内容，我国近年来也颁布了一系列促进会计控制体系建立健全的规范性文件，但是信息化互联网技术对会计控制体系有重要的影响，既有机遇也有挑战，许多企业通过网络技术逐步完善传统的工作方式和业务流程，作出了创造性的变革。本文的核心目的，是在介绍会计内部控制与流程再造框架体系的基础上，深入分析网络时代的特点和传统会计内部控制与流程再造的不足，并在框架内提出互联网环境下会计内部控制与流程再造的优化路径。

二、研究现状

目前关于会计内部控制的研究很多，主要集中在特定类型企事业单位的会计内部控制分析和会计内部控制存在的问题与对策研究两个大方面。首先，在针对性的个案研究方面，贾红、朱夫南等强调了商业银行会计内部控制的重要性，并从风险控制、内部控制和制度规范三个方面分析了我国大部分商业银行会计内部控制存在的问题，并以实际案例为基础提出解决对策。 其次，在关于会计内部控制存在的问题与对策研究方面，孙懿、张越认为企业会计内部控制直接影响企业的财务信息安全，但是大部分企业的会计内部控制存在意识很薄弱、信息化程度较低以及管理人员素质参差不齐等问题，这对企业会计体系的发展造成了巨大的阻力，他们认为要从意识、制度和人员素质三个方面进行完善。

关于会计流程再造的研究相对少很多，学者主要关注的是网络时代会计流程再造和ERP系统与会计流程再造的联系。宋薇与蔡晓恒认为采取ERP技术再造会计流程是非常必要和紧迫的，他们以仿真手工环境下传统会计流程的问题為基础进行了ERP环境下的会计流程分析，从企业成本收益的角度进行了论证，并给出了会计流程再造的完善建议。李英红则结合现代网络信息技术的特点，从数据的采集、加工、存储和输出四个方面结合信息技术进行了详尽分析，认为信息化时代下运用网络技术对会计流程再造进行完善是能够极大提高企业运行的效率和效益的。

总体上，已有的关于会计内部控制欲流程再造多是定性说明，大多数对策建议是泛泛而谈。互联网时代会计控制系统的开放型、数据处理的分散性和共享性等诸多方面都超过了传统时代的信息系统，结合互联网时代的特点对会计控制系统与流程再造进行定位分析是很有必要的。

三、基于COSO理论的会计内部控制与流程再造框架介绍

企事业单位财务管理的核心内容是会计控制体系，会计控制体系的内部控制框架则是重中之重。无论是理论研究还是实际操作，都有涉及到会计内部控制框架的构建，不同学者或者应用环境下构建的会计内部控制框架都有所差异，其中最权威的则是1992年COSO委员会发布的《内部控制整合框架》。美国COSO的内部控制理论框架将企业会计内部控制的主要内容分为五个部分，分别是内部环境、控制目标、风险管理、控制活动和内部监督。（图）

会计内部控制环境指的是单位内部相关管理层、员工的行为与理念，以及相关的规章制度等。具体来说，包括领导层或者管理层的管理方式、经营方法、权责分配与人力资源管理，内部员工的价值观与工作态度，相关的规章制度等。控制目标指的是会计内部控制系统在构建之初所要实现的建设性目标，如保障该系统的合法性、系统处理的效率和准确性、运行的安全可靠、可操作性与可维护性等。风险管理指的是对实现目标过程中存在的相关风险进行识别、缓解或者消除的一套具体机制，随经济发展等内外部条件的变化而变化。控制活动指的是促进目标实现的各项规定和指令，其存在于企业组织的各个方面，如授权、调整、批准、绩效评估等。内部监督指的是对正常的管理和控制活动中所出现的问题进行适时的监控，保证良性运行的同时，及时发现问题并向上级反映，根据问题的严重性选择反馈对象。

■ 基于COSO理论的会计内部控制与流程再造框架图

四、互联网环境下会计内部控制与流程再造的优化路径

互联网时代是社会生产力发展到一定程度的新的时代，对人们的生产、生活方式产生了巨大影响，每个人或多或少的受信息化的影响。网络时代的主要特点是信息爆炸、传播媒介多、传播迅速快。为了适应互联网环境的特点，完善会计内部控制与流程再造体系，本文以基于COSO理论的会计内部控制与流程再造框架为基础提出优化建议。

1.会计内部控制的优化措施

在内部环境方面，要充分利用现代网络技术，建立扁平化的会计组织结构体系。同时建立管理层与员工的线上交流平台，确保会计账务相关信息沟通的及时性与高效性。另外也要在管理理念和制度上进行更新，将网络技术管理理念引入到会计内部控制中来。在控制目标方面，要将会计内部控制系统的目标与互联网结合起来，通过网络技术提高控制目标建立的科学性和先进性，同时构建信息化的绩效评价目标机制。在风险管理方面，相关部门要建立会计信息系统来有效预防和缓解财务预算方面可能存在的风险，同时财务部门可以单独成立风险评估机构来管理会计信息系统的风险。在控制活动方面，为了避免会计信息被人为修改和盗取，企业单位可以充分利用互联网技术来保护会计信息。如设置验证码或者动态密码来保护信息，或者前期对会计信息进行严格的计算加密和备份，这样信息的接触者就难以进行不合规的操作。在内部监督方面，要成立会计内部审计机构，会计内部控制的各个程序都要在审计机构的监督下进行，通过信息系统技术和严格审计来保障会计内部控制系统的良性运行。当然，对内部审计人员的技术培训和职业道德引导也是非常重要的。

2.会计流程再造的优化措施

传统的会计流程的主要问题是信息单一、流程孤立和监控难度大，这主要源于传统会计流程缺乏数据信息的加工处理，主要以纸质形式呈现经济活动的过程，虽然遵循了严格的呈现，但是相对效率较低。在互联网的背景下，要将会计流程的各个部分与互联网技术连接起来。会计流程包括账目的输入、财务报表分类汇总与反馈用户，通过建立一整套的会计流程信息系统，实现数据输入的电子化，这将极大的提高工作效率，同时能够囊括各个业务部门的账务信息，同时对账务数据实现线上动态分类、合并和整理，减少人为干预，提高数据处理的精确性。另外，可以通过网络实时跟踪的特点，对账务数据进行实时监测，并及时反馈，为管理部门的决策提供科学依据。

参考文献：

[1]贾红，朱夫南.对商业银行会计内部控制的思考[J].黑龙江对外经贸，2007，05：104-105.

[2]孙懿，张越.企业会计内部控制的问题及其对策[J].经济研究导刊，2013，05：105-106.

[3]蔡晓恒.ERP系统中会计流程再造的必要性[J].现代商贸工业，2014，08：115-116.

[4]李英红.浅谈网络信息时代的会计流程再造[J].齐鲁珠坛，2008，03：17-19.

作者简介：侯博楠（1992.03- ）女，汉族，河北省邯郸市人，佳木斯大学研究生部，2015级研究生；通讯作者：李维刚，男，黑龙江伊春人，佳木斯大学经济管理学院副院长，教授，黑龙江省管理学会理事、副秘书长，黑龙江省管理科学与工程学会理事，佳木斯市政府特约研究员endprint