我国企业预算管理研究评述与展望

2017-11-03欧阳英桃

商场现代化 2017年19期

摘要：文章汇总2014年至2016年在两大权威杂志《财务与会计》和《会计研究》上刊登的关于预算管理的期刊，了解近三年我国预算管理研究的实际情况，总结出现阶段预算管理研究以案例和实务为主，理论为辅，且研究路径具有局限性。据此对今后我国的企业预算管理研究展开思路。

关键词：预算管理；研究内容；研究方法

近年来，企业面对各种情况不一的生存环境、变化莫测的市场导向等，为学者们提供了研究的新领域新路程，笔者对2014年至2016年发表于以预算实践研究占比大的《财务与会计》和以预算理论研究为主的《会计研究》上的相关文章进行了汇总分析。初步得出下表情况，从两个表中数据分析，在总研究量和总占比方面我国预算管理的研究状况依旧平稳，整体研究屈指可数，合计50篇，在《会计研究》上刊登的预算相关的期刊数量从2015年下降后回升，说明预算管理理论已趋于成熟，而在以预算应用研究为主的《财务与会计》上发表的则有上升趋势，说明预算管理在实际工作中的合理有效应用还是值得商榷的。

一、我国企业预算管理的研究进展

笔者读完50篇论文，对其内容进行以下区别汇总（表3），由于相关文章内容丰富，个人理解有限，要完全无偏差无错误的区分每篇文章不现实，尽量以文章主线公允的思路进行归类。

从表3中看出预算松弛、预算考评等探索的数量相比太少；另一个占比小的“其他”是指预算管理本身和预算实践中出现的阻碍等内容介绍类文章；探索型预算管理方法所占分量最高，达32%，其次是企业集团预算。在上表中我们不难发现，预算管理理论方面的研究所占比重非常小，主要重实践、重方法运用，能够运用到实际企业当中。

1.预算松弛、预算考核研究

预算松弛，通俗来讲就是是指各单位各部门、上至管理层下至一线员工在预算目标设定出来向其相应上级核报的过程中，出于各方面原因有意凭仗对公司当时所处的外部行业压力和内部生产和管控等综合能力、而特意夸大成本和达成成目标工作所需的各项资源，邓德强，苗霄玮，谢华，刘昊天（2014）共同探讨了外部管控和内部管控对于这种越轨行为的约束效力，其中区别性考查，以及在特殊制定的生产制造情况下的“特殊情况型德行认识”有利于预防和阻抑预算松弛，它们之间存在部分交互作用，而且对于预算松弛的作用呈现出此消彼长的替代关系，而一般情况下的“普遍情况型德行认识”并不能明显抑制预算松弛；区别性考查，以及在特殊制定的生产制造情况下的“特殊状况型德行认识”公司在预算管理实践中合理应用外在控制和自我控制，能够在一定程度上解决预算松弛问题。叶建芳，何开刚，沈宇星（2014）调查发现上市公司CEO变更的概率与预算完成程度显著负相关，与该上市公司能否达到预算目标也显著负相关，并且这种预算考评功能在国有企业中更加显著，更进一步研究了国有企业高管操纵预算的手段，即预算松弛和盈余管理，研究发现：相对于民营企业，国有企业的预算弹性更大；相比于其他国有企业，预算微达标的国有企业更多地通过真实活动盈余管理提高销售收入，从而达到完成预算目标的目的。

2.企业集团预算研究

王杰云（2016）引入了虚拟货币的概念，在张矿集团实施预算货币化管理，月度按照时间进度以及实际工作成效将预算目标转化为虚拟货币，以此从另一个角度合理准确地审核各个部门申请的款项，达到控制的目的。集团企业必须以全面预算和资金、物资、销售三集中管理为基础，形成预算部门、作业部门、核算部门、结算部门的有机合作，设基准、搭平台、控流程、建机制使企业资金流向透明化，提升企業资金的使用效率和保障物资集中管理的统一性。陈峙淼（2016）认为实施应构建体制系统，形成圆形循环蛇；抓住目标导向与进程跟踪把控两个重点，达成双向统制；推动财务与业务、与作业的融合，实施立体管控。共同提升价值；实施实时跟进过程对目标进行改良，执行高效优质的管理；关心公司集体化加入把控和各单位各部门各小组积极主动的创设和修筑高效实用的管理体制和管理风气，使每一个员工的工作协调和管理能力得到进步；充分考虑各小组实施控制过程中的实际，体现实用性和实效性。

3.信息技术的运用和探索新型预算管理方法的研究

西方对传统预算存在问题的批判可以总结为与战略相偏离、资源信息配备效力欠缺、不顺应公司内外部环境的动态走向、预算偏重于财务指标，而且与新生的公司整体结构组织不匹配等，我国的企业预算批评探索大致相同。为攻克这些难题，有研究中者建议拓宽预算管理思路，探索如以成本控制为基础、以战略目标管理为导向、基于模型、基于价值链、基于BSC的全面预算管理等新型管理方式。

其中基于成本控制的全面预算管理是指该全面预算管理系统以成本控制为目标，以全面预算编制、预算执行、预算控制与预算考评为核心，通过全面预算组织体系、制度体系、文化体系及信息系统来保障全面预算管理工作的顺利进行。梁星（2014）基于战略导向的企业全面预算管理是指全面预算的业务流程是以战略为导向，由预算编制、预算执行和预算考核三个主要阶段的预算工作环节组成的循环体系。赵慧婷，王玉红（2014）作为战略管理工具的平衡计分卡和作为目标管理的控制工具的企业预算管理具有都关注财务层面、都可以与企业战略耦合、都有助于协调利益相关者关系、都强调员工能动性、都关注客户需求的共同关注点，李文君，王海兵（2014）从战略层、目标层、指标层和预算执行层四个层面依次推进，通过企业预算反馈信息，来考察目标的实现程度并对目标进行修正性调整，目标层则对企业预算管理提供指导与优化，使平衡计分卡和企业预算管理整合有利于企业将有限的资源更科学、合理地投放，有的放矢，让战略更好地落地。牛彦秀，徐建军（2014）时间驱动作业预算管理是指将时间驱动作业成本法（简称T-ABC）与全面预算管理结合后，成本控制效果较好，且成本核算模式将变为：资源-员工-服务项目-小时服务成本，但这种方面不是所有企业都适用，比如制造业。闫华红，毕洁（2015）依据对大数据背景下预算数据特征的分析，提出了围绕大数管理中心，结合平衡计分卡四个维度从制定战略目标到预算编制、预算执行、预算评价及预算调整等整个闭环的全面预算系统构架思路。基于价值链的全面预算管理中宋密霞（2015）建议应适时将价值链的思想引入全面预算管理体系，进而构建以价值增值为战略导向、以价值链为预算载体、以作业中心为责任主体，集成物流、资金流和信息流的预算管理模式，形成与实物价值链并行的虚拟价值链，共同为企业创造价值。基于模型的全面预算管理中许丹，余红燕（2016）介绍Z公司横纵向搭建17套模型，构建“年度预算+滚动预算+项目周期预算”的全面预算管理体系，编制新拿地测算模型，实现闭环管控明确分工、全员参与，“业财联动”编制预算搭建汇总架构，实现多维度管理，建立起企业全面预算管理信息体系，为公司后续发展夯实了有效且能快速发展的经管根本及体例平台。endprint

4.预算控制的研究

郭菁晶，池国华，张玉缺（2014）全面预算管理是企业实施管理控制的重要工具，预算的基本特征是强调过程控制，注重及时纠偏，要使预算发挥作用，就必须以预算为主线对公司各种经营活动以及经营活动的各个环节进行控制，包括事前控制、事中控制和事后控制，实际中，企业往往重视了事前的预算编制和事后的预算考评，而视了事中的预算控制和预算分析，西门子预算管理成功的关键就在于其十分注重预算管理中的事中控制，专门实施了一套完善的预算反馈报告体系，该体系主要包括三大制度：报告制度、预警制度和例会制度。

5.其他

谢志华（2014）认为要实现预算的整合，必须要将企业的生产经营活动整合到预算的要求上，从而使预算的整合功能能够有效地发挥，整合预算与预算整合两者的关系是：前者是后者的前提，后者是前者的目的，在预算管理的长期实践中，预算整合的作用之所以没有得到全面有效地发挥，就在于没有将企业生产经营活动有效地整合到预算的要求上，使得预算管理不能落脚到生产经营活动上，生产经营活动也不能有效地被预算进行规划、控制和评价。池国华，邹威（2015）认为全面预算管理是执行战略的有效工具、合理配置资源的手段、规范业务流程的行为、评价业绩的主要依据。

二、我国企业预算管理的研究方法

我国企业预算管理研究路径比较简单，如表4所示，主要归纳为三类：一是案例研究法，二是实证研究法，三是规范性研究。且案例实务研究在所选文章中占比大，主要是预算管理的参与者或管理者对实例的预算管理流程和系统进行概括、剖视和革新的研究路径。在50篇文章中，真正的规范性研究并不多，也是以问题导向为主。

案例研究所涉及的行业不多（表5），其研究对象一般是大型制造企业，由此可见，预算管理是大型制造企业的基本管理机制。

三、我国企业预算管理研究的简单分析和评议

我国企业预算管理研究近几年取得了很大的发展，以企业的实际情况为研究背景，管理方法的运用越来越受到重视。但目前还有很多尚待改良和创新的地方。

1.研究的领域越来越丰富

我国企业预算管理的研究范围越来越广，理论研究越来越多，大部分应用了委托代理理论和公司治理理论，并使研究深度逐渐加强。联合应用国内外相关领域的理论和研究方法，从不同的视角分析，使得研究更加透彻。如运用委托代理理论和博弈理论、经济学的信息不对称理论设定包括在上下级之间的讨价还价的过程中的预算目标等；以企业文化理论、心理学的行为理论、管理学组织理论等为基础分析预算松弛问题。

2.研究的方法较为单一

企业预算管理的研究路径比较单调，以案例探讨占大部分，实证分析和规范性研究占小部分。案例研究有一定的缺陷，特别是案例的选择问题，首先是案例的数量是有限的，以单一案例研究为主，一篇文章中通常不会出现多个案例，那根据该案例研究出来的结果的普遍性有待考量，其次案例实务本身的内外部环境的特殊性，结论的推广也需要斟酌，有的案例法研究得出的论断或许对于与案例企业并非同一行业或领域、甚至管理模式差异较大的公司可对照参考的作用比较小。我国企业预算管理的案例法研究以案例为主线，概括和解析实务，没有充分提取和深入探索，这难以获得具有共性的论断。事实上，成功案例和失败案例的比较可以突出影响预算管理有效性的关键因素。实证研究通过对市场上收集得到的各项数据，创建模型整合分析取得理论上的探索结论。

四、我国企业预算管理研究的展望

1.學术型探索需要全方位多视角

学术研究理论依据应当追求严谨而创新，积极结合各个领域各个专业的知识体系，在借鉴的基础上深入探索企业预算管理研究，发散研究思维拓宽研究路径。实证研究方法是学术研究的方法之一，通过实践调查统计的企业数据，设立紧密相关的变量，创建数据模型。

2.预算管理实务研究应涉及更多行业和有效的管理方法

预算管理不应仅停留在固定的几个行业中如煤炭和电力，随着经济社会的发展，新兴行业不断涌现，要使预算管理紧跟时代的步伐。我国目前对诸如战略预算、作业预算和平衡计分卡预算等关注升温。

参考文献：

[1]会计研究、财务与会计，2014年-2016年各期.

[2]邓德强，刘昊天，谢华，苗霄玮.外在控制与自我控制在抑制预算松弛中的作用：基于差异调查和道德认知的实验研究[J].会计研究，2014，（04）：49-57.

[3]叶建芳，何开刚，沈宇星.预算考评、企业性质与CEO变更--基于我国A股市场的实证研究[J].会计研究，2014，（08）：45-51.

[4]王杰云.预算货币化管理在煤炭企业集团的创新应用[J].财务与会计，2016，（02）：27-29.

[5]陈峙淼.大冶有色班组全面预算管理实践[J].财务与会计，2016，（09）：23-25.

[6]李志斌.我国预算管理研究现状与展望[J].财会通讯，2006，（05）：70-72.