金融创新对商业银行财务会计的影响

陈奇威

【摘 要】 中国的经济随着金融创新的不断推进正在逐步进入世界的眼球，经济的发展与金融创新有着密不可分的关系，而我国的商业银行也随着金融创新的深入在不断发展壮大，金融创新让商业银行进入了一个全新的时代，而在这个全新的时代中，商业银行也将面临更大的风险，本文通过对商业银行财务会计方面的分析，为商业银行提出了在金融创新环境下降低财务会计风险的对策，希望能够在加强商业银行金融创新的同时，避免其带来的风险，促进商业银行健康发展。

【关键词】 金融创新 会计处理 风险

一、商业银行金融创新内涵及特点

（一）商业银行金融创新的内涵

对于商业银行金融创新各个学者都有不一样的看法，在本文中，我认为金融创新就是指商业银行出于自身发展需求的考虑，以市场需求为导向地开发出新型金融活动，以争取增加商业银行在银行业中的竞争力，最大化自身的利益这样一种活动。

首先，商业银行金融创新的主体是金融机构，而不是政府金融管理者；其次商业银行金融创新的目的在于通过新型的金融产品，创造出新的商业信用，寻找新的利润增长点来实现自身盈利；再者，商业银行金融创新是为了迎合市场需求的变化而创新的，通过了解客户群体的金融需求，针对性地展开具有一定科技含量金融创新活动，以市场需求为导向对金融领域里陈旧的因素进行改革创新，突破现有的金融氛围；最后是对于商业银行金融创新的表现形式主要在于金融产品的创新。

（二）商业银行金融创新的特点

金融领域是一种特殊的产业，它跟一般的实体产业之间既有特殊性又有共通性，它向客户群体提供的并不是一个实体产品而是虚拟的货币资金或者是金融工具，它与客户群体之间存在的关系也并不是买卖关系而是信用关系，但同时它又需要遵循产业经济发展的规律，需要通过各种资源提升自己在业内的竞争能力以使得自身的利润能够最大化。这种特殊性和共通性使金融创新具有明显的特点。

商业银行金融创新的效率性。这里的效率性主要是指三个方面的效率性，首先是金融创新主体方面，即商业银行的效率性，金融创新程度很大程度上影响着商业银行在业内的竞争能力，因此金融创新的成功就意味着商业银行在一定程度上取得的成功；其次是在金融创新的市场方面，在这个方面的效率性就是指商业银行的客户群体对新推出的金融产品的反映是否良好，接受意愿是否强烈；最后是在金融创新的相关配套设施方面的效率性，金融创新是一个需要软件和硬件共同配合一起进步的过程，金融创新不可能脱离技术和设备存在。

商业银行金融创新的高风险性。我们已知金融创新是一种信用关系，那么他所需要承担的风险自然是较大的，包括银行和客户之间的信用风险，市场上存在的利率风险，政策上存在的法律风险还有银行自身的操作風险和财务风险等等，可见，金融创新在创造出新的金融产品的同时也创造出了新的风险。

二、金融创新对商业银行财务会计处理的影响

金融产品的创新不仅仅是维护了商业银行的客户群，提高了商业银行的竞争力，使商业银行在竞争中获得了竞争优势，但是商业银行在享受金融创新给他带来的成果之外也需要经历金融创新对传统的会计处理产生的冲击。

我国商业银行的财务会计处理是严格按照会计准则内容执行的，但对于瞬息万变的金融市场来讲，商业银行为了满足客户群体各种各样的金融需求会制定出多样化的金融产品，以稳固自己的客户群体，增加自己的竞争力，因此会计准则的变化程度与金融创新的变化程度存在一段反应时间，不能够及时随着金融产品的变化而变化。并且我国的商业银行所实施的财务会计准则并不是以我国自身的会计准则为基础的，而是在国际会计准则的基础上融入自身国情因素以后才制定的，本身就很难避免在语言和实际操作中出现理解偏差，更何况是面对日新月异不断变化的产品。新的金融产品的出现就意味着要有新的财务会计核算方法出现去与之相匹配。商业银行财务会计核算方法在这一方面没有先例的指引，因此在对于金融创新产品的财务会计处理上。商业银行普遍缺乏明确的规范，存在管理的漏洞。

在面对商业银行的财务会计处理上的问题时，我们要明确其存在的风险与内部控制之间的关系，它们二者是紧密联系互相作用的。财务会计处理要以严格的内部控制为依托，才能够把控存在的风险大小，只有严格规定各项内部控制，我们才能依照章法去处理财务会计上面临的问题，才能够把风险隐患扼杀在摇篮里。

在商业银行的内部控制上，并没有对金融创新产品有明确的规定，因此金融产品的创新，也就是对像目前已经稳定存在的财务会计处理方式的一种打破，而随着时间的推移，财务会计处理方式好不容易又回到稳定的状态时又会出现新的金融创新产品来打破新的平衡，因此从某种程度上来讲金融产品的创新是对已成规模的财务会计处理方式的一种挑战。

三、金融创新环境下完善财务会计处理的对策

（一）提高财务会计处理灵活度

商业银行的财务会计处理方式从根本上说是为了商业银行的发展所服务的，是为了商业银行能够对自己的金融资产、金融产品有一个全面的了解，从而能够让其在制定发展策略和决策的时候有一个依据可以借用，它其实是以实际发生的业务为基础的，因此提高财务在处理具体问题时的灵活程度就显得尤为重要。当商业银行在进行财务会计处理的时候，面对变化性较大的会计问题时应该及时依据具体情况来做出相应的调整，而不是坚持固有的会计核算方法。所以商业银行应该提高财务会计处理具体问题时的灵活度，当有新的产品推出的时候，及时调整会计核算科目，建立起一套科学合理的财务会计核算体系。

（二）完善财务会计核算科目

传统的财务会计核算科目已经不能满足金融产品的创新了，金融产品创新导致很多财务会计处理的环节无法用之前的财务会计科目来进行核算。例如获权质押方面，如果将其计入贷款本金，那就无法区分出传统的贷款产品和创新后的贷款产品，导致了企业经营者不能根据报表所反映的信息来了解企业的经营情况。endprint

所以在金融创新的环境下，商业银行应该完善财务会计核算科目，在原有的银行报表系统中再增添一些新的会计科目，针对性地完善商业银行原来的会计体系。

（三）延长不良贷款时间标准

在供应链金融产品出现以后，商业银行面临的主要问题在于当其财务会计处理需要计提坏账减值损失的时候贷款的五级分类和财务会计处理的核算标准出现了不一致，导致商业银行无法计提相应的坏账减值损失，财务会计处理无法正常进行下去。此时应该把贷款五级分类的标准和财务会计处理中期限的标准结合起来，重新制定出新的能够被供应链金融利用的时间标准。

在传统的财务会计处理方式中，对于逾期90天或者难以收回的贷款需要计入非应急贷款科目中，但对于创新型的金融产品供应链金融来说，90天的时间或许离到达企业账期还有一段时间，如果仍旧按照90天的标准来计提减值并不能真正地反映出这笔贷款的状况，所以应该适当延长这些不良贷款的回收时间。

银行在制定财务报告时，应该把上述情况都披露在报表附录中，以区分传统财务会计处理和改动之后的处理的区别，把财务会计科目的变动对本期收入和当期收入产生的影响都进行详细的说明。

（四）制定买入返售资产标准

商业银行为了扩大银行的贷款规模，通常会买入返售资产，把财务报表内能体现出来信贷资产转移到财务报表无法体现的地方，通过这种金融创新来规避银行资产资本的监管。如果银行通过买入返售资产来进行财务报表账面上的投资活动，资产不需要计提拨备就可以被计入其他应收款项投资的会计科目，仅仅改变风险权重就可以改变银行的贷款规模和存贷比情况。

因此，商业银行应该制定买入返售资产标准，把买入返售资产也用会计科目表达出来，把买入返售资产也计入贷款规模，避免商业银行为了增加其贷款规模利用同业资金来发展自己银行的信贷业务，同时也有利于银行业的健康发展，加快经济发展。

（五）建立金融产品明细账

金融创新引领的金融业快速发展和多样化不得不让我们想到金融危机，积极地发展金融领域固然重要，但是同时也要注意控制风险，发展经济的根本还是在于发展实体经济，所以对于金融业的监管力度还是需要加强，监管机构需要制定出详细科学的监管规则，为金融发展创造良好的环境。而要把金融监管真正地落到实处，则需要商业银行建立起金融产品的明细账务，严格审计各金融产品的报表，披露金融产品的相关信息，把商业银行之间的竞争透明化和规范化，在高要求之下做到高标准、高达成。

（六）健全公允价值计量方法

目前商业银行采用的传统的财务会计处理方法对于公允价值方面并没有详细的规定，只是简单地规定了其基本原则，并没有提及对于公允价值具体的应用指南和详细的实施办法。公允价值会计核算科目的运用会随着越来越多的金融创新产品的出现而变得越来越复杂，对于如此复杂的会计核算方法，由于沒有一套完整的公允价值计量方法，有些银行并不会采用公允价值的计量模式，而是采用更加简单的计量方法，对于统一类型的金融产品采用不同的计量方法就会使银行之间失去账目可比性。

因此，随着商业银行的金融产品越来越多样化和广泛化，商业银行应该健全公允价值计量方法，详细规定公允价值计量属性方面的参数选取和计算公式，把公允价值的计量方法规范化和可靠化，推动商业银行对于公允价值计量方法的运用。

（七）保障前后台及时沟通

金融产品往往存在时间性的差异，尤其是理财产品，往往客户购买的理财产品到期之后，本金和利息并不是在到期日当天就能够回到客户账户之中，大多数理财产品都是在到期日后一天资金才会到账，这就产生了时间点上的差异，当商业银行要对这笔账务进行财务会计处理的时候就会遇到核算日的问题。

因此，商业银行应该建立日常的报表，把前台和后台之间的操作系统有效对接，前台需要向后台提供日常的报表以供后台分析检测，而后台也应多多了解前台的具体操作，保障前台和后台之间的及时沟通，前台对于客户承诺的和后台银行操作的流程应该是相互吻合统一口径的。

【参考文献】

[1] 王宁波.新会计准则下商业银行的财务会计管理分析[J].财经界（学术版），2014，（23）.

[2] 陈进忠.金融创新与中国商业银行发展[D].东北财经大学，2005.

[3] 陈宏会.中国商业银行金融创新研究[D].东北师范大学，2013.

[4] 雷楚芸.商业银行金融产品创新对企业财务管理的影响研究[D].对外经济贸易大学，2015.endprint