“营改增”对现代服务业的影响及对策分析

邓丽+魏克贺

【摘要】2016年5月1日，营业税正式退出历史舞台，增值税在全国各行各业铺开，它成为我国经济转型的切入口，对我国现代服务业必将产生深远的影响，本文通过分析“营改增”对现代服务业产生的影响，提出了相应的解决措施，得出的结论是：“营改增”可以在一定程度上减轻现代服务业税负，提高企业效益。

【关键词】“营改增” 现代服务业 税制改革

当前我国处在不断完善的社会主义市场经济体制阶段，经济发展日趋全球化，所以我国必须要全面完善税收体制，加快与国际接轨的脚步。李克强总理在2016年两会政府工作报告中提出，2016年5月1日起全面实施“营改增”，将范围全面扩大到包括建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等各个行业。本文通过分析“营改增”对现代服务业各方面的影响，分析得出企业应注意的问题以及相应对策。

一、营业税与增值税的差异分析以及改革的重要性

从征税对象、计税依据、计税方法和税率等方面看增值税和营业税的差异：

（一）从征税对象方面

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产以及销售不动产的单位和个人征税。增值税则是对企业销售商品或提供加工服务、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征税。

（二）从计税依据方面

营业税是对纳税人取得的营业额全额进行征税。增值税则是对商品以及应税劳务在流转过程中产生的增值额征税。

（三）从税率方面

营业税是根据行业的不同，规定了不同的税率，税率从3%～20%不等，增值税则是以财务核算是否健全以及销售额是否达到规定的标准，将纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。

（四）从计税方法方面

营业税属于价内税，个别情况可以扣除，而增值税属于价外税，一般纳税人采用进项税额抵扣法计税。

二、对于现代服务业“营改增”的意义

第一，避免了重复征税，减少了税额，减轻了税负，降低了现代服务业纳税成本，使税制得到了不断完善，增强了现代服务业的市场竞争力。

第二，使第三产业得到了不断融合，使产业结构得到了升级，使现代服务业分工更加合理，扩大现代服务企业的规模，同时也提升了现代服务企业产品质量，增强了第三产业经济发展的动力。

第三，促进现代服务业的外贸出口，对外开放的窗口不断扩大，在试点范围内的企业“国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率”，通过国家对现代服务业贸易出口的税收优惠，利于现代服务业的贸易出口，增强了现代服务业的核心竞争力，扩大了服务业的对外开放。达到了优化投资、消费和出口结构，促进经济发展的目的。

三、“营改增”对现代服务业的影响

“营改增”对服务业的影响主要体现在以下几个方面：

（一）从对税负的影响来看

“营改增”对两类现代服务业纳税人有利：一是小规模纳税人，“营改增”后税率下降2%；另一是增值税一般纳税人，原来不能抵扣税额的现代服务业，现在抵扣进项税额的范围和数额也有所增加，如：运输产生的费用抵扣的进项税额，抵扣的比例由原来的7%提高到现在的11%。“营改增”后，营业税转变为增值税，其属于价外税，直接计入应交增值税科目中，这样就减少企业利润，进而减轻了企业税收的负担。

以国内某家居建材商场管理公司为例：

由此不难看出无论从税负和支出的税额都有大幅度的下降。

（二）从对会计核算的影响来看

对于服务业来说，“营改增”后，取得的收入要按照扣除销项税额和一定的税率来确认，成本也要作为抵扣的进项税额来列示。另外，无论是进项税额还是销项税额都要通过“应交税费”科目进行核算，当期销项税额与当期进项税额的差额就是应纳税所得额；在营业税核算时，税款是直接通过收入额乘上税率计算得到的。核算中明确了小规模纳税人通过“应交税费”下三个明细科目：“应交增值税”、“转让金融商品”、“代扣代缴增值税”三个明细科目来核算应交增值税。对于采用简易征收方式的纳税人则可以通过“应交税费”下的“简易计税”来进行核算，使用会计核算更加规范。《增值税会计处理规定》（财会2016 22号）

（三）从对发票使用和管理的影响来看

“营改增”后，相关的涉税发票种类发生很大变化，对发票的使用和管理带来新的变化。如，在“营改增”前，现代服务类企业开具的是服务业的税务发票，在增值税税制情况下，有销项税与进项税的区别，要开具的是增值稅专用发票；对于发票管理也有了新的规范要求。增值税发票分为小规模纳税人和一般纳税人，小规模纳税人使用的是普通发票，“营改增”前后基本相同，而一般纳税人则有专用发票和普通发票之分，普通发票变化不大，对于专用发票管理则更加严格，涉及税收抵扣的增值税，一旦发票用错将导致企业会计核算出现错误，甚至还要承担相应的法律责任；新认定的增值税一般纳税人的发票限额较低，仅为10万，现代服务业的发票限额水平远高于10万元，大额发票需要申请并且还要用较长时间，所以会对开展现代服务业务的开展造成不利影响。

四、现代服务企业的应对措施

（一）现代服务业需要营造良好的内部环境

对负责企业纳税环节的销售和财务等关键人员要进行有针对性的培训，创造出良好的内部环境。由于会计核算的变化，企业要不断提高相关人员的财税知识，构建完善的纳税规章体系，企业可以通过模拟税收系统，使税收人员能够纳税熟悉流程，保证企业在“营改增”过程中纳税业务得到顺利开展。根据“营改增”的相关政策改进企业现有的账务处理程序，在日常的销售和采购的环节过程中，企业一定要加强内部控制管理，根据增值税专用发票来计提税额，在会计账务处理上要注意与原收入和成本费用会计记账核算的区别，保证企业纳税活动的合法性和合理性，达到减少企业纳税成本损失的目的。

（二）现代服务业要对发票进行规范的管理

企业要制定规范的票据管理系统，培训相关专业人员，指定专人专岗。联系现代服务业的产品生产和消费各环节纽带的是增值税专用发票，只有增值税专用发票管理得当才能确保税负的连续性和准确性，所以，建立完整的发票登记制度并派专门人员保管发票是非常必要的，不论是进货还是销售各种发票购买、领用和结存情况都要有详细的登记。以达到对发票统一管理，防止发票滥用，建立健全的发票管理体系的目的。

（三）现代服务业需要改进企业账务处理程序

“营改增”之后，企业应改进账务处理程序，改变税务筹划工作。由于“营改增”后税率的变化以及账务的改变，企业应当根据“营改增”的相关文件和要求对企业账务处理程序情况进行修改，改进账务处理流程，改变税务筹划，以达到正确计算和申报纳税，维护企业利益的目的。

（四）“营改增”后现代服务业的增值税进项税额可以抵扣，有利于促进各种服务外包的发展

例如：家居建材商场管理公司更愿意和能够提供增值税专用发票的劳动服务公司合作，为其提供保洁及保安、洗消等服务，而能够提供增值税专用发票的劳动服务公司必须是管理完善，会计制度健全，用工制度规范的企业，这一方面提高了服务外包的工作质量，另一方面也更好的促进劳动服务公司的规范管理，从而使劳动者和用工单位双方受益。

参考文献

[1]姚地.关玉荣营改增对现代服务业的影响及对策分析[J].商业经济，2016.（8）.

[2]纪金莲.营改增对现代服务业税负影响因素分析[J].会计师，2014，（18）.

[3]纪天宇.营改增对现代服务业的影响[J].经济管理者，2016，（18）.

基金项目：本文系鞍山师范学院科学研究立项课题《“营改增”对鞍山生活服务业的影响及对策研究》的研究成果。

作者简介：邓丽（1962-），女，辽宁鞍山人，鞍山师范学院商学院副教授，研究方向：财政税收；魏克贺（1982-），男，辽宁鞍山人，鞍山居然之家家居建材有限公司财务部财务主管，研究方向：财务会计。endprint