我国上市公司资产减值会计存在的问题与对策研究

罗杰思+曾凯

【摘要】如今的中国处于经济大力发展时期，上市公司在其中起着非常重要的作用，因此越来越多的人对上市公司的资产减值尤为关心。本文主要分析了我国上市公司存在的资产减值信息披露不够完善，计提减值的标准、方法及比例不明确，随意减少资产减值损失的计提，人为操纵资产减值损失的转回等方面的问题，最后针对提出的问题，提出了相应的对策。

【关键词】上市公司 减值计提 信息披露 减值标准与方法

一、我国上市公司资产减值会计存在的问题分析

（一）资产减值信息披露不够完善

上市公司在减值信息披露这一方面不够完善的地方就在于披露具有选择性，而且披露信息太少。对于资产减值进行披露时会对资产情况划分重要资产与不重要资产。对于前者，一般会披露为什么要进行减值以及减值的金额。但是对于后者，很少甚至没有披露。比如对于计算未来现金流量所需的假设条件还有折现率是怎么计算的，直接忽略不计了。况且，对于重要资产仅仅就披露这些就够了吗？上市公司还有一个很大的特点就是死板的按照准则制度的要求来，而没有结合企业自己的特点进行描述。例如计提存货的跌价准备的计提，上市公司仅仅是按照我国会计准则的要求，对其存货的净值在资产负债变中予以反映，存货跌价的金额及计提方法的选择在附注中予以说明，但存货计提的跌价的原因等方面没有做出详细说明。

（二）计提减值的标准、方法以及比例不明

现在执行的会计准则与制度对于计提方法没有进行应有的限制，对于计提与转回也没有一个明确的标准与比例。所以现在企业在执行准则与制度时也没法统一。比如，对于应收款帐的坏账准备，制度规定了什么情况下全部计入坏账，什么情况下不能全部计入坏账。但是这个制度不够完善，缺少了对于计提坏账准备方法的限制这点。企业可以仗着这一点很自由的选择对自己有利的计提坏账准备方法，只要企业内部权力机构同意即可。而对于减值损失计提与转回方面限制性就更小了，企业可以根据自身经验来对减值情况进行分析，人为的判断该计提或者转回多少减值，可操作性太大。这就使得同一行业的不同企业因使用不同的坏账计提方法导致财务数据之间失去了可比性。还有，会计准则对于刚引入的“资产组”如何划分以及在在使用时间上没有一个明确的规定，各企业在处理的过程中各有千秋，也会造成同类企业之间的数据不具有可比性的局面。

（三）随意减少资产减值损失的计提

A公司是2010年在中小板上市的公司，它的经营内容包括从事各种领域运输设备的制造与销售。这个公司在2012年没有帮助母公司获取利润，反而还亏损了3.18亿元，在2013年也沒有扭亏为盈，继续亏损了4.29亿元。上市公司只要经审计确认连续亏损两年的，就会被ST警告。

该公司在2014年实现了扭亏为盈，成功脱离了退市的危险，避免了被暂停上市。但不幸的是，这个公司在2015年又面临了亏损的局面，经审计确认，该公司在2015年亏损3.22亿元。分析该公司财务数据可知，公司的经营业绩与当年公司资产减值损失的计提有这很大的关联，2014年的资产减值损失发生额的多少已成为决定公司是否暂停上市的重要影响因素。公司2015年经营业绩大幅下滑的情况下，对存货仅计提了1845.03万元跌价准备，分别占应收款项和存货账面价值的比例为-5.38%和5.71%，理论上来说公司在2014年预知2015年经营状况会不佳的情况下，存货跌价损失的计提应多于其他年度计提数才合理。该公司有刻意少计提了存货跌价损失，使该公司在2014年利润实现扭亏为盈的嫌疑，才会导致在2015年又亏损。所以2014年计提的这个存货跌价损失合理性待查。

（四）人为操纵资产减值损失的转回

我国准则对资产减值损失的后续处理是有硬性要求的。假设资产计提了减值，那么必须通过“资产减值损失”科目予以反映。而这个科目是属于利润表的组成部分之一，会影响最终的利润总额。那如果这个科目的期末余额越少是不是对那些即将面临ST警告的公司越有利呢？于是，有些上市公司就利用那些非长期资产计提的减值可以转回的特性使得企业的本年利润转负为正，从而避免被退市的风险。其实这种操纵并没有从本质上改变公司的现状，反而影响了财务报告使用者做出正确的财务决策，不利于公司以及市场经济的发展。

B公司是一家煤炭企业，煤炭销售占营业收入比重91.23%。公司在2013年和2014年都出现了巨大的亏损，若2015年不能扭转利润，将被暂停上市。这个上市公司在2015年的年度报告显示今年盈利，3066万元，意味着这个公司暂时是避免了被退市的风险。可事实真的是这样吗？这个公司真的是在这一年经营管理得当，使得利润扭转的？其实并不是，该利润的形成是因为公司在今年转回了单独进行减值测试的应收款减值准备3568万元。据了解，转回原因是该公司在2015年收回了这个在以前全额计提过坏账准备的欠款。若是扣除该项应收款转回金额，则公司于2015年仍然亏损502万元，这个款项是否真的收回真实性有待商榷。可知，如果上市公司面临业绩维持、退市风险等压力，极有可能存在强烈的调解利润的动机。

二、关于资产减值会计存在问题的处理对策

（一）加强上市公司对于资产减值信息的披露程度

我国准则虽然规定了对于财务状况有重大影响的会计估计变更方面信息需要做出说明，可并没有具体到哪一种变更。如果投资者想要了解企业对于这方面的信息，也不知道从哪里去找。

要想强化上市公司对于披露信息的程度，上市公司应该继续存有资产减值准备明细表，明确的列示出一十四项资产减值情况。同时，对于报表附注中对某项资产为什么需要计提减值或者减值转回？是通过什么依据来进行计提或转回的？以及计提或转回的标准是什么？对企业后续发展有着什么样的影响？同时，对于不同重要程度的信息，可以对减值的重要程度、计提减值的大小比例等方面实行不同程度的披露，对于重要的信息就要求尽可能的详细，可以明确到计提减值的事件、标准和依据这些方面。

（二）统一计提的标准，明确计提方法与比例

计提减值与减值转回时，上市公司确认的标准以及选择的方法还有计提比例存在差异的话，会让会计信息没有什么真实性可言。若要避免这种现象，我国应就不同行业和不同资产等做出一些参考性的标准及限制条件，规定哪些行业哪些企业只能采用哪些方法。比如，对于坏账准备的计提方法，明确指出哪些类型的企业可以采用余额百分比法，哪些采用账龄分析法。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则2015年版[M].上海立信会计出版社.2015.

[2]龚群.我国上市公司资产减值会计应用状况研究[D].山西财经大学.2014.

[3]封硕，张忠慧.我国上市公司资产减值会计应用状况研究[J].新经济.2016（06）.

作者简介：罗杰思，湖南文理学院经济与管理学院教师，研究方向为企业管理、财会理论；曾凯，湖南文理学院经济与管理学院本科生。endprint