企业全面预算管理的困境及对策探讨

张丽珍

【摘要】企业全面预算管理是实现企业战略目标和战略规划、落实经营目标的具体行动方案。它从企业的战略目标出发，指导和监督企业经营目标的实现，是现代企业管理普遍采用的工具之一。企业全面预算管理的重点包括全面预算的编制、执行和考核。全面预算管理必须建立在企业良好的基础环境和健全完善的组织体系架构的基础上，才能取得良好的预期效果。本文介绍了企业全面预算管理的涵义，分析了企业加强全面预算管理的意义；结合目前企业的实际情况，揭示了现阶段企业全面预算管理存在的主要问题，具体包括：对全面预算管理的认识存在局限性、企业推行全面预算管理存在条件限制、全面预算制度建设不健全、全面预算管理方法有待更新、全面预算管理缺乏考核激励措施等几个方面。针对存在的主要问题，企业应从树立预算的全局性意识、营造推进全面预算的建设环境、健全全面预算管理的制度体系、创新企业全面预算管理方法、完善企业全面预算管理奖惩机制等方面来加强企业全面预算管理。

【关键词】全面预算管理 企业战略 绩效考核

一、企业全面预算管理概述

（一）企业全面预算管理的内涵

全面预算管理以全面预算为基础，是一个基础环境全员参与、业务范围全面覆盖、管理流程全程跟踪的综合管理系统。全面预算管理是管理会计的重要内容之一，可以协调企业长短期目标、战略和企业的年度行动计划，通过预算的编制、实施、修正，促使企业战略更好的落地实施，保障企业目标的实现。全面预算管理具有规划和计划功能、沟通与协调功能、控制与监督功能、考核与评价功能。全面预算管理的流程可分为预算编制、预算执行、预算考评三个阶段。全面预算以战略规划和经营目标为基本依据，是实现战略目标和战略规划、落实经营目标的具体行动方案。

（二）企业加强全面预算管理的意义

近年来，很多企业开始深入开展全面预算管理提升活动，围绕企业工作重点和自身发展战略，不断加强预算引领作用，深化业财融合，推进企业全面预算管理，在提高运营质量、促進效益增长方面发挥了积极作用，对企业提高自身的管理水平起到了重要意义。具体表现为：

1.全面预算管理有助于提升企业战略管理能力。全面预算对企业战略规划和经营目标进行细化和分解，并通过预算的执行和监控使得企业战略目标得以实现。在预算执行和监控过程中可以发现企业经营中的可能会遇到困难、风险以及未知的机遇，给企业提出预警，警示企业要采取应对措施来调整的战略目标和经营规划，通过推动战略规划和预算管理的上下联通，提升企业战略管理的应对能力。

2.全面预算管理有助于加强企业监控和考核。企业通过设定科学合理的预算经营目标和关键业绩考核指标，通过强化对预算执行单位的动态监测、分析预判和风险管控，反映出企业的预算执行情况，为预算管理者实施奖惩和激励提供依据，也为改进预算管理提供建议和意见。

3.全面预算管理有助于提高企业资源使用效率。企业在全面预算编制过程中为了实现企业价值最大化，会尽可能的优化业务流程，优化产业结构，合理安排资源利用，提高企业资源的使用效率。

4.全面预算管理有助于防范管理经营风险。通过总结预算编制和执行过程中发现的问题，并形成预算分析报告反馈给预算管理层，可以帮助企业预算管理者分析企业经营中的潜藏的风险，使问题提前暴露，及早决算，防范风险。

5.全面预算管理有助于增强企业经营效益。企业通过不断加大预算执行监控力度，将预算与考核紧密挂钩，加强与考核、薪酬的衔接，强化预算动态监测、通过对财务及非财务指标下达考核任务，进行监控和考核，促进企业降本增效，全面预算管理和考核、奖惩制度共同联动，可以激励并约束各单位、各部门、各岗位员工自觉地、积极主动地去增收创效和降低成本费用，引导各企业实现价值创造最大化，提高企业经济效益。

二、现阶段企业全面预算管理存在的问题

（一）全面预算管理认识存在局限性

首先，对全面预算管理认识存在局限性。很多企业认为预算只是财务部门的事情，应由财务部门负责预算的制定和控制，跟业务部门或其他部门无关，把预算错误地理解为财务部门控制资金支出的计划和措施，使编制预算变成了一种财务行为，也就是只理解为财务预算。这种认识只是停留在数字层面，以为预算就是一些单纯的数字和表格，或者只是单纯的以为预算就是简单的做出一张利润表来满足管理层或股东对利润的关注和要求。

其次，对全面预算管理的理解的局限性。很多企业把全面预算理解为只是对日常经营活动的预算，没有体现预算的全面性和全方位。没有对投资活动和融资活动等进行考虑。

然后，全面预算的流程没有全程跟踪。很多企业的全面预算管理流程只是停留在预算的编制、汇总与审批环节，而忽视执行、控制、调整、监督、考评等其他环节。

最后，管理层对全面预算的重视程度不够。部分管理层领导只是简单的把预算当成一项任务分派下去，没有成立专门的领导小组和工作小组，对各职能部门、各管理层级没有明确分工，没有动员全员参与，各职能部门之间没有相互协同与配合机制。

（二）企业推行全面预算管理存在条件限制

加强企业全面预算管理对企业的管理环境和管理基础要求较高，需要领导的重视和支持，全体员工的参与和配合，预算管理与业绩考核挂钩、完善的预算管理制度体系，管理环境和基础较差的企业推行全面预算管理难度较大，而对于管理环境较好和基础很好的企业，推行全面预算管理则相对容易。

（三）全面预算制度建设不健全

由于很多企业没有健全有效的全面预算管理组织体系，也就没有建立完善的预算管理制度，没有实行统一规划、逐级管理的全面预算管理体制和统一的制度规范，没有将企业的生产预算、销售预算、资本支出预算以及财务预算等各种经营活动纳入全面预算管理，没有将企业的经营目标逐级分解到下属执行单位，没有对预算的原则、编制、执行、考核、激励等做出明确的规定，使得企业内部单位和各职能部门对全面预算的认识、参与、执行力度都不够。endprint

（四）全面预算管理方法有待更新

今年来随着经济的发展，市场竞争的激烈，很多企业已经从传统的粗犷型管理向精细化管理转变，很多企业进入提质增效、加快结构调整和转型升级阶段，对现代企业管理有更高的要求，全面预算管理作为企业管理手段之一，在管理方法上也应该随之更新优化。然而很多企业由于对全面预算的认识不同和自身的情况不同，对全面预算管理选用的方法也不同，有的企业还停留在简单用EXCLE来编制的基础之上，也有的企业用一些管理软件来编制预算，但这些都是只是停留在预算管理工具运用上，而不是预算管理方法。企业在强化预算监督、建立预算组织、严格预算考核、科学编制预算、强制预算执行、企业资源优化配置等一系列方面都应该加强预算管理方法的更新，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定经营目标。

（五）全面预算管理缺乏考核激励措施

在企业的经营管理过程中，一些企业没有硬化预算考核，没有将考核和薪酬联动，没有建立对预算的执行和考核监督行之有效的制度体系，使得预算的编制和预算目标在实际执行中都随意性较大，下属单位及内部各职能部门对预算参与的积极性不高，不仅导致企业工作效率低下。也会导致全面预算管理流于形式，形成对企业资源的一种浪费。

三、加强企业全面预算管理的对策建议

（一）树立预算的全局性意识

首先，企业应树立预算的全局性意识，企业所有部门、所有员工均应积极参与。要求企业内部各单位、各部门、各岗位，上至最高负责人，下至各部门负责人、各岗位员工都应参与到预算的编制和实施中来。不应该认为预算只是财务部门的或个别部门的事情。其次，要认识到企业对全面预算管理不只是对日常经营活动的预算，它涵盖企业的所有经济活动，包括企业的生产、销售、投资、融资等各项活动，以及企业的人、财、物各个方面都必须纳入企业的全面预算管理之中。再次，企业的全面预算管理是全过程的管理，涵盖预算编制、审批、执行、控制、调整、监督、考评等一系列活动，而不能仅停留在预算目标的编制、汇总和审批环节。还需要对预算执行情况进行控制，并通过预算考评等手段完成预算目标，最终实现企业的发展战略。最后，要明确全面预算管理是全局性的系统工程，它涉及企业的经营目标和战略目标的实现，也会影响到企业的日常管理。全面预算要想取得预期效果，各级领导必须高度重视并积极支持全面预算管理工作，成立专门的领导小组和工作小组，对各职能部门、各管理层级进行明确分工，动员全员参与，协调各职能部门之间相互协同，高效配合。

（二）营造推进全面预算的建设环境

全面预算管理的环境可以分为内部环境和外部环境。外部环境是指影响全面预算管理的各类外部因素，比如市场经济环境、网络技术、政策法规等；内部环境则是指影响全面預算管理的企业内部条件，主要包括领导对预算的重视和支持，全体员工的参与和配合，预算管理与业绩考核挂钩、完善的预算管理制度体系等几个方面。外部环境一般是不可控因素。对于内部环境企业可以通过制定规章制度等手段来完善内部环境。为推进全面预算营造较好的企业内部环境和条件。

（三）健全全面预算管理的制度体系

企业全面预算管理的好坏，首先制度是保障。实施全面预算管理应当特别重视预算管理体系的建立与完善，使全面预算有规可依、有章可循。全面预算管理制度体系一般应涵盖全面预算管理的组织体系、编制制度、执行与控制制度、调整制度、分析与报告制度、考评制度等方面。企业应当加强全面预算工作的组织领导，明确预算管理体制以及各预算执行单位的职责权限以及审批程序。实行统一规划、逐级管理的全面预算管理体制，将全部经营活动包括产供销、投融资等纳入全面预算管理，将企业的经营目标逐级分解到下属执行单位，对各职能部门、各管理层级进行明确分工，动员全员参与，对预算的原则、编制、执行、考核、激励等做出明确的规定，使得企业内部单位、各职能部门和各岗位员工积极参与、认真执行。建立覆盖全级次、全流程的预算层层分解落实机制，做到职责到位，责任到人。领导也应该根据各单位和部门的执行结果给予奖励或惩罚。

（四）创新企业全面预算管理方法

目前很多企业还存在创新能力不强，供给优质商品能力不足、商业模式不优等问题。围绕预算的总体思路和总目标，企业的全面预算工作要同深化改革紧密结合。

一要调整产品结构，提高产品质量和效益，加大内部业务重组整合力度，加大企业内部结构调整和资源优化配置力度，加大业务模式、销售渠道优化升级，不断提升适应市场、开拓市场、引领市场能力，提高产品与服务质量和适应性，扩大有效地产品供给，更好的满足市场需求，培育新的利润增长点，不断提升自身的品牌价值和发展实力。

二要持续加大降本节支力度，努力实现经营效益稳步增长。企业要积极落实降成本的工作任务，不断完善成本费用预算管控体系，做精做细成本费用预算安排，推行全价值链、全生命周期的成本费用管理。在生产、采购、销售、售后等各个环节认真剖析主要的成本费用驱动因素，落实成本费用管控责任，明确成本费用责任主体，调动人人降本增效的积极性。要细化成本分类，从细从严控制各类开支规模，不断提高成本费用管控的精细度。

三要做好资金筹划安排，不断提高资金使用效率。资金是企业发展的基本资源，各企业要高度重视资金安排和保障工作，将资金管理纳入预算管理，细化资金开支标准，从严安排资金支出预算，未纳入预算的资金原则上不得开支。从严设定“两金”占用的预算控制目标，加快资金融通，提高资金使用效率。

四要科学预判市场经济形势，结合企业发展战略和生产经营实际，确定主要经营指标和关键控制指标，指导各级子企业围绕集团总体目标做好任务分解落实，科学制定企业年度预算。

（五）完善企业全面预算管理奖惩机制

科学合理的奖惩机制对企业全面预算高质量、高效率的完成起着重要的推动作用。首先，企业应制定有关预算执行的考核制度或办法，设定科学合理的考核指标体系，制定和实施科学合理的奖惩制度，遵循公平合理、奖惩并存的原则，企业通过对预算编制及执行情况进行动态监测，将其结果与激励机制相结合，切实做到有奖有惩，激发各预算执行者的工作积极性，提高工作效率，为全面完成企业的年度预算指标尽职尽责。其次，企业对预算完成情况、预算编制的准确性与及时性进行考核，并在预算执行结果评估的基础上，肯定成绩，找出问题。对员工的业绩奖励，企业要将物质奖励与精神奖励相结合，坚持以人为本，切实激发员工的工作积极性和工作效率，激发员工的竞争意识，从而转化为工作动力，最大限度地发挥员工的内在潜能。最后，企业要建立覆盖全级次、全流程的预算层层分解落实机制，做到责任到位、责任到人，硬化预算管控。通过加强预算执行和动态监控，使预算逐步成为企业各项业务活动的执行标准、行动指南，充分发挥预算的引领和管控作用，就要加强预算考核，不断完善预算、考核和薪酬之间的联动，严格预算考核奖惩，提高预算的严肃性和权威性，充分激发企业全员参与价值创造的积极性。

总之，企业全面预算管理在企业管理中处于很重要的地位，是市场经济条件下企业实施内部管理的科学方法，对现代企业的成熟与发展起着重大的推动作用。全面预算管理已经成为现代化企业管理的一种重要模式。全面预算管理对企业做强做优、提质增效起到了非常重要的作用，将全面预算管理作为企业经营管理的主线，使全面预算管理成为企业深化改革、转型升级、模式创新等工作的重要抓手。从实务应用角度分析，推行全面预算管理是企业提高资源配置，增强风险管控能力、有效应对复杂多变的市场形势，促进企业价值创造能力不断提升的重要管理方法之一，这已经成为全球一流企业的共同选择。

参考文献

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