营改增在企业管理中的影响研究

胡书+岳星

【摘要】为更好的鼓励企业更快适应新形势，我国开展了营业税改征增值税税制改革。本文在介绍营改增相关内容和营改增的重要性的基础上，重点分析了营改增对企业产生的影响，最后给出了营改增过程中存在的问题及建议。

【关键词】营改增 企业管理 建议

一、引言

营业税改征增值税是中国税收制度创新和结构性降低税负的主要举措之一，收官之战在2016年已经打响。按照2015年推行营改增试点的思路，营改增的试点范围会继续有条不紊地扩大。目前交通运输业、有形动产租赁业、电信业等已经完成了营改增。但是，有许多企业在营改增初期出现了认识不深刻、投入不够多和执行出现偏差等很多问题，这些因素导致营改增的减税效果不佳。因此，从企业管理的角度将与营改增相关的因素统筹起来进行细致的分析是非常重要的，甚至是非常急切的。

二、营改增的内容与必要性

（一）营改增相关内容

近年来，我国经济正处在转型期。为了进一步适应发展的需要，我国政府对一系列税收政策做出了重大调整。其中，营改增备受瞩目。营改增全称为营业税改征增值税，即以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。其中，营业税是说应纳税人在我国境内从事应税劳务、出售无形资产或不动产这些行为时按照获得的营业额缴纳税费一种流转税；增值税是指应纳税人在生产经营的过程中取得的增值额以此为征税对象所征收的一种流转税。

（二）营改增的必要性

我国在改革初期即1994年开始实行分税制，不同的行业按规定分别缴纳营业税和增值税。在改革开放初期，两税并行制取得了显著的成效，促进了经济的发展，增加了国家财政的收入。但是，随着改革开放的不断深入，生产力的不断提高，两税并行的体制已经不能适应经济发展的需要，营改增的必要性显而易见。

1.推动社会经济的发展以及产业结构调整的需要。分税制中营业税是对营业额全额征税，没有进项税可以抵扣，这就会促使企业为了减少税负向其他行业扩展业务，从而减少购买外包服务。从出口贸易来看，国际惯例是实行零关税出口。营业税是无法计算抵扣项的，所以只能含税出口，这样直接导致出口货物价位偏高，无法获得国外消费者的青睐。

2.简化税收体系，优化税制结构，加强税收管理的需要。上层建筑应该适应生产力的发展，所以税收制度要伴随经济发展进行必要的调整。随着经济发展的多元化，许多行业出现相互融合的趋势，更出现了一些新的行业，增值税与营业税之间的界限越来越难以划分，尤其是混合销售与兼营行为，纳税人无法独立准确的判断应按何种税目纳税，而国税与地税为了争夺税源，更是出现了影响市场经济获得的行为。

（三）营改增对企业产生的影响

1.促进企业组织结构的优化。目前，我国增值税的进项税抵扣依据是增值税专用发票。这种制度对纳税人的财务制度有着很高的要求，不达到要求的企业是无法领取增值税专用发票的。小规模纳税人即是可以向当地税务机关申请代开增值税专用发票，但是这个程序十分复杂而且较为麻烦。所以，一般纳税人受到了下游企业的热烈追捧。这就促使企业规范财务体系，加强内部控制的考核。那些无法适应的企业，最终被市场淘汰，从而提高了企业的整体管理水平。

2.增加财务核算的复杂性。凭票抵扣的制度有着很多严格限制，虽然规范了企业财务制度，减少偷税漏税现象，但是也给企业带来了不少负担。例如发票的流转速度严重滞后，错过了认证期限和申报抵扣期限，将无法进行进项税抵扣。由于营改增并未全面实施，造成许多企业出现了兼营的情况。财务人员要首先判断该业务是属于营业税应税项目还是增值税应税项目，然后再分别计算各个应交税金。这样一来财务人员不仅要有很高的专业素养和准确地判断力，而且工作量也大大增加。对于小型的企业，财务核算复杂性的增加是个不小的挑战。

三、企业在营改增过程中存在的问题及建议

（一）企业在营改增过程中存在的问题

1.在纳税人身份选择方面出现决策失误。在营改增之前，因为营业税不存在一般纳税人和小规模纳税人的区别，所以很多企业对增值税政策理解不到位，随意的或者错误的选择纳税人身份，加之我国法律有限制，一旦成为一般纳税人就不能更改为小规模纳税人，最终导致了企业税负增加。

2.员工培训不到位，导致无法进行进项税抵扣。由于企业没有及时的、全面的对员工进行培训教育，导致员工还按照营改增之前的惯例处理日常事务。这样就会出现许多问题，例如索要增值税发票不积极、拿到增值税专用发票后没有及时进行验证等等。这些问题会降低企业效率，直接影响了营改增的减税效果。

（二）为企业提供的相关建议

1.慎重选择纳税人的身份。企业应该根据自己的实际情况，慎重的选择纳税人的身份。通过相关的计算分析，我们可以得出一般纳税人和小规模纳税人的含税平衡点抵扣率，企业应该根据自己的财务状况算出实际的抵扣率，其中抵扣率F=购进货物或劳务V（含税）/销售额为S（含税）*100%。然后，将含税平衡点抵扣率与实际的抵扣率二者相比。

2.加强员工培训，做好税收筹划工作。营改增带来了众多变化，无论是会计处理还是税务的核算，大量的政策变更，需要员工进行自我知识的更新。企业应该积极的引导、鼓勵员工系统的对营改增有全面的认识，转变不再合适的工作思路。对员工的培训内容应该及时更新，适应最新的政策方针，这样才能提高企业的整体效率，创造出更多企业价值。

企业要重视纳税筹划工作，尽可能的减少营改增对企业造成的负面影响。随着营改增进程的推进，相关的纳税筹划也应及时调整。原有的合理避税方法，可能已经不能达到减税的效果，甚至增加税负。企业应在深刻理解最新的政策基础上寻找新的纳税筹划空间，在合法的前提下追求企业利润最大化。

3.重视营改增最新变化，及时转变角色。企业还应适应专业化分工的潮流，及时转变自身角色定位。要改变以前整个产业链大包全揽的思想，向行业的专业化、精细化发展，不断进行技术创新。对于利润较少，自己生产成本又非常高的工艺流程企业应该大胆的外包出去，加强与自己上下游企业的交流与合作，这样才能在市场上更具有竞争力。

四、小结

总的来说营改增对企业的正效应是大于负效应的。营改增是有利于企业的分工合作，有利于企业扩大生产规模、投资规模，对于大部分企业税负减轻，促进了企业财务制度和内控制度的完善，适应了中国产业升级换代客观需要。

参考文献

[1]康小齐.“营改增”政策下的企业增值税筹划分析[J].《经济问题》，2015年07期：74.endprint