审计风险的控制研究

于美琦?宋明

[摘 要]审计这一行业的出现是经济发展到一定程度产生的社会需求，市场需要审计来规范运作，而审计又是依托于经济市场的发展而存在，随着经济建设不断取得进步，企业的经营环境越来越复杂，经营风险随之提升，而审计行业风险也随之而来，尤其是近年来，审计失败的案例不断增加，对审计行业的影响十分不利，对经济市场的稳定也有一定的影响。针对同盛会计师事务所的审计风险控制问题，采用案例分析，对审计风险的控制展开研究，同时为同盛会计师事务所日后的审计风险控制提出一些建议。

[关键词]审计风险；控制；同盛会计师事务所

[中图分类号]F239.4 [文献标识码]A

随着经济建设不断取得成果，我国市场经济发展逐渐深入，市场体系逐渐完善，相对的企业经营风险也随之提升，审计行业的风险也逐渐暴露出来，而如今我国大多数会计师事务所的风险控制还存在一定的缺陷，没有建立真正有效的风险控制体系，使會计师事务所的审计风险有所增加。

1 审计风险的概念及表现形式

1.1 审计风险的概念

审计风险指在审计时，由于审计人员在企业的财务报表中发表了错误的意见而产生的风险。以我国审计行业的准则来说，审计风险主要为重大错报和检查风险，主要表现为两种形式：

第一、审计人员已经确认该财务报表中的意见是公允的，但实际上存在重大的错弊。

第二、审计人员在财务报表完成后认为其存在错误，但实际上是公允的。

1.2 审计风险的表现形式

1.2.1 承接任务中产生的风险。如今审计行业的竞争十分惨烈，而各大事务所为了扩大市场，抢占市场份额，增强自身竞争力，在承接任务时，审计人员对于被审计单位并没有进行严格的审核，没有考虑其诚信问题，单纯追求经济效益和市场份额，缺乏风险控制意识，这样审计人员为了提高工作速度，为了绩效工资就会在实际工作中以完成任务为第一追求，忽视工作质量。而审计人员虽不属于被审计单位，但其收入确实从被审计单位中获取，未必能够坚持公正的原则，也会增加风险。

1.2.2 制定计划不严谨产生风险。审计人员在进行审计正式流程前要根据任务目标，制定详细的审计计划，作为审计工作的基本模式，而审计工作是有成本限制的，审计人员为了尽快拉拢客户完成工作收取费用，往往不会对该单位的实际情况进行审核，有些单位虽然经营风险很大，但审计人员为了尽快完成任务，不会对其进行详细的调查，制定的审计计划也就会有很多细节被忽视，增加审计的风险。

1.2.3 审计费用收取中存在的风险。前文已经说过审计行业的竞争比较激烈，各事务所为了抢占市场份额拉拢客户会简化审核过程，而为了能够争取到更多的客户，提升事务所自身的市场优势，往往有些审计人员会刻意压低审计的费用，而各被审计单位则是乐于见到这样的局面，能够节约企业的成本投入，这是一种恶性竞争，事务所在审计费用上的损失只能在其他方面找回来，节约开支也是比较常见的情况，在实际的审计工作中，很多流程会被省略，审计人员往往无法收集到全面充分的证据，导致在审计过程中很多地方并不准确，增加审计风险。

1.2.4 应对重大错报风险。审计行业是对工作严谨性要求非常高的行业，在评估财务报告重大错报风险后，注册会计师应该以自己的职业判断来进行审计工作，但实际工作中，审计人员由于缺乏全面的证据往往无法保证审计工作的质量，审计工作中最繁琐的环节就是实质性程序存货监盘，往往审计人员只是对存货的真实存在进行了调查，而对其来源以及价值并没有明确的判断，例如有些存货虽然进行了检查的确是实物存在，但并不能确定是否是寄存或者是其他企业的存货，而被审计单位若是不告知，审计人员也不会发现。

1.2.5 编制审计报告结算中存在的风险。很多证据若是不进行细致的调查往往是无法被审计人员察觉的，在实际工作中，审计人员也不是对所有的限制都能有所察觉，例如上文中提到的存货问题，如果是其他企业寄存的存货，被审计单位却不告知或者根本就是可以隐瞒；有些证据例如被审计单位有被重大投诉的事项，往往会可以不报告给审计人员；上文中提到的收取费用过低也会导致审计人员对一些证据收集流程忽视，这些原因都是比较典型的造成审计风险的因素。

2 同盛会计师事务所审计风险控制现状

2.1 同盛会计师事务所简介

同盛会计师事务所具有财政部和中国证监会批准的执行证券、期货相关业务审计资格、财政部和中国证监会批准的执行证券、期货相关业务评估资格、财政部和中国人民银行批准的从事金融审计相关业务资格、中国注册会计师协会和国务院国资委核准的承担大型及特大型国有企业审计资格。在执业团队上，同盛会计师事务所拥有一批专业人才，专业领域涉及审计、评估、金融、税务、会计、管理咨询、投融资和工程造价等多个方面。98%以上的人员具有大学专科以上学历。

2.2 同盛会计师事务所审计风险控制现状

2.2.1 业务承接阶段。同盛会计师事务所内部组建了专门的业务风险评估小组，有审计行业的资深专家和经验丰富的骨干人员组成，在业务承接中具有丰富的经验，并建立相应的风险数据库。在业务承接阶段，针对初次接触的被审核单位，同盛會计师事务所的专家会针对该单位的行业环境、经营状况以及以往的审核记录进行详细的调查，全面分析，经过风险评估小组商议后会对其业务风险进行评估，确定是否与其签订审计业余，而对于一些长期合作连续审计的单位，评估小组会经常性关注其各方面的变化，以便于判断是否继续保持业务往来。

2.2.2 审计计划阶段。经过专家小组对被审计单位的检查并承接审计业务后，同盛会计师事务所会根据该单位的实际情况成立专门的审计项目组，项目组由各合伙人负责，审计项目组会结合专家组给出的调查结果和建议，对该单位的环境和经营情况进行进一步的调查，在充分了解的基础上，项目组会制定相应的审计计划。

2.2.3 审计实施阶段。在审计实施阶段，上述所说的审计项目组会在制定好的计划上编制具体审计策略，安排具体的审计工作，在实际执行过程中，由项目的负债合伙人和质量监督管理委员会共同对被审计单位進行审计工作的监督和检查环节，项目经理全程监督，并定期向总负责人汇报审计工作完成的进度，从各个环节出发尽可能避免风险的发展，将其控制在可控范围内。

2.2.4 审计报告阶段。在审计程序实施后，项目组对该项目进行最后的总结工作，并编制审计总结报告，其中包括在审计过程中已经识别出的风险，提出相对的改进措施以及降低风险的方法，报告完成底稿后要交给质量监督管理委员会进行复核，并提出质量复核意见，最后交给主任会计师签发审计意见，出具报告。

3 加强同盛会计师事务审计风险的防范与控制的建议

3.1 谨慎选择被审单位

同盛会计事务所在承接业务时的审核工作已经非常完善，经过专家组的严格审查，签约环节已经将风险降低到目前所能控制的极限，同盛事务所设立的业务风险评估小组是审计工作中必要的措施，此项工作在日后的风险评估工作中要得到进一步的强化，保证同盛会计师事务所承接的每一份业务都经过严格的审核和风险评估。

图4是对当地企业经营环境的描述，其中涉及到的环节非常多，市场环境非常复杂，在对企业进行风险审核的时候需要更加谨慎，确保被审计单位的风险情况被彻底掌握，降低事务所的审计风险。

3.2 全面衡量和评价被审计单位的会计环境

了解被审计单位的财务状况是必要的步骤，财务状况如今是一家企业真正的灵魂，只有财务状况良好的企业才能获得长远性的发展，而决定该企业财务状况的直接因素就是其会计环境，会计作为企业财务管理的直接工作者，其工作能力与品行是企业财务状况的保障，同盛会计师事务所在以后承接业务的时候要将会计环境的调查列为重点，对其会计人员的构成以及工作流程要有所了解。

3.3 全面评估被审计单位内部控制制度

同盛会计师事务所在对被审计单位实施审计时，要从其内部控制的设计和执行两方面入手，若是一家企业的内部控制的设计方面存在问题，其执行一定会有问题，设计不合理会让企业的经营混乱，而内部控制是有一定原理的，企业对管理层以及员工的约束要控制在一定的范围之内，审计人员要根据相应的行业标准来评估其内部控制情况。企业的内部控制包括五种要素，见表1

对于企业来说，内部控制也要经过长时间的实践才能建立，一套完整的体系往往要经过非常严格的设计、评估过程。审计人員可以根据询问、观察等方法进行全面评估，纠正各方面的重大错报。

3.4 会计师事务所自觉抵制行业内不正当竞争

上文中所提到的审计行业收费偏低情况，说到底是由于行业恶性竞争导致的，这反映了有些会计师事务所的管理非常混乱，内部质量控制工作有很大漏洞，同时也说明了如今社会经济发展速度非常快，企业也面临比以往更多的风险，这对审计行业是一种挑战。审计行业的风险要想降低，就要坚决抵制这种不正当竞争，首先审计人员的收入水平要提升，其次要根据市场的变化，及时调整同盛会计师事务所的内部控制，提高工作质量，一些事务所为了经济效益会忽视审计风险，同盛会计师事务所要引以为戒，坚持自身原则，提高工作质量，防范审计风险。

3.5 提高注册会计师自身综合素质

审计行业的风险终究是依赖审计人员的素质，因此提高注册会计师的素质是控制风险的重要措施，优秀的审计人员应具备以下基础：

第一、对会计审计法律法规的掌握达到标准。

第二、具备良好的个人素质和职业精神。

第三、丰富的实践经验。

因此注册会计师要提高自身素质，运用最高效的方式完善审计工作，对资源的利用要科学合理，同时将审计风险控制在最小的程度。对客户的审核要严格，审计工作考虑全面，同盛会计师事务所要适当提高审计人员的任用标准，加强专业培训。

4 结论

企业的经营总要有风险，这是不可避免的，因此审计行业就要对企业的审计工作更加负责，尽量控制风险，如今审计失败的新闻并不少见，审计行业正面临着考验，同盛会计师事务所要进一步提高对风险控制的重视。本文以审计风险的概念为出发点，对审计风险的产生原因进行了分析，并重点分析了同盛会计师事务所的风险防范机制，提出了一些建议，而审计行业的风险控制还要靠全行业的工作者共同努力，让审计行业为经济建设发挥出更大的价值。

[参考文献]

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