关于医院全成本核算工作思路的探讨

刘莉 张良顺 苗媛媛

[摘要] 该文分析了医院开展成本核算工作的难点，开展成本核算工作的前期准备，以及系统软件设置的思路。提出医院全成本核算是一个涉及全院各个方面及每个人的系统工作，如想做好全成本核算工作，需要财务工作者克服各种困难并有一个清晰正确的工作思路，来指导全成本核算工作的顺利进行。

[关键词] 医院；全成本核算；工作思路；收入核算；成本分摊

[中图分类号] R197.3 [文献标识码] A [文章编号] 1672-5654（2017）06（b）-0125-02

[Abstract] This paper analyzes the difficulties of the hospital to carry out cost accounting work， carry out the pre-preparation of the whole cost accounting work， and the idea of system software setting. It is suggested that the full cost accounting of the hospital is a systematic work involving all aspects of the hospital and everyone. If you want to do the whole cost accounting work， you need the financial workers to overcome the difficulties and have a clear and correct working ideas to guide the whole cost accounting Work smoothly.

[Key words] Hospital； Full cost accounting； Thinking； Income accounting； Cost assignment

随着医疗卫生体制改革的不断深入，医院成本核算、分析及管理工作变得越来越重要。一方面在卫生资源有限的情况下，医院需要依靠技术进步、科学管理和结构调整，降低成本，提高效率，向社会提供更多、更好的卫生服务；另一方面，科学的成本核算与分析结果也是制定合理的医疗收费标准的重要依据[1]。自2012年1月1日起实施的新《医院财务制度》和《医院会计制度》中提出医院应开展全成本核算工作以来已有几年时间，但由于多方面原因，截止到目前，做好全成本核算工作的医院寥寥无几。该文就医院如何开展全成本核算工作的思路展开探讨。

1 医院无法开展全成本核算工作的难点

1.1 医院领导的支持力度不足

长期以来，多数医院领导往往重收入轻支出、重医疗业务管理轻财务管理。随着我国医改的不断变化，尤其取消了药品差价，致使以药养医的医院面临着筹集资金的重大压力，对医院这种非盈利性机构来说，实行医院全成本核算显得更为重要[2]。医院全成本核算工作能够为医院领导提供出相对真实合理的临床科室经济运行情况，能够量化各个核算单元的成本效益，为医院领导的决策提供依据。但全成本核算人员的配置，相关软件硬件的投入，有关科室之间的相互配合等问题则都需要医院领导的大力支持，才能够完成全成本核算工作。

1.2 财务工作人员的整体素质参差不齐

目前，大部分医院全成本核算的牵头科室分配到财务部门，而财务部门如果想完成好一家医院的全成本核算，并不是一个人就能够完成的，全成本核算工作需要一个团队进行开展。最为原始的各种凭证的录入，如果没有全成本核算，会计人员仅仅录入借贷两个会计科目即可。而一旦有了全成本核算，在每一个收支会计科目的背后则需要录入相关具体科室的具体金额，这就使原有会计人员的工作量大幅提高。

目前我国医院财务人员的整体素质参差不齐，对于财务软件的实际应用能力有待加强。做好全成本核算最为基础的则是各种数据的精确采集，这对原有医院會计人员的工作能力提出了更高的要求。

1.3 缺少得力的医院财务会计软件及维护人员

做好医院全成本核算，财务会计软件的支持必不可少。全成本核算工作是一个庞大的数据采集和复杂数据运算的过程，没有一个好的财务会计软件支持是完成不了的。没有全成本核算工作之前，單纯的财务账务处理对软件维护工程师的要求不高，但当财务会计软件中包含了医院全成本核算后，复杂的设置对软件维护工程师的工作能力提出了更高要求。财务会计软件维护工程师不但要有软件操作的能力，而且对医院财务会计知识也需要有一定的知识积累。

1.4 医院相关科室的大力配合

不同于原有医院财务会计日常工作，医院全成本核算是一个涉及院方各个核算科室、各个方面的系统性工作，需要与各个相关科室的数据进行对接传输。例如：信息处全院业务收入的数据传输、设备管理处固定资产折旧的数据传输、人力资源部门各项人员支出数据的传输等等。每项数据都需做相应的接口进行归集，具体实施的难度颇大，需要医院每一个相关科室的大力配合。

2 医院开展全成本核算的前期准备

2.1 统一规范科室名称及核算单元编码的设置

一些医院科室设置的名称不规范、不统一。HIS系统、人力资源部门、信息处、财务处等科室使用的名称都不一致，这样严重影响全成本核算工作，影响导入数据的准确性。在进行全成本核算之前，院方一定应统一科室名称及核算单元编码的设置。这样更有利于数据的采集提取，同时也方便财务人员记账使用[3]。

2.2 全面清查固定资产，为折旧做好准备工作。

新《医院会计制度》中，将权责发生制引入固定资产的核算中，规定医院应当按月计提固定资产折旧，在固定资产预计使用年限内分摊固定资产的成本[4]。固定资产折旧在医院全成本核算中占据一定的数额，为使全成本核算数据的准确性，院方需对医院的固定资产进行全面清查。固定资产管理科室应有完善的固定资产管理软件，并能够每月准确计提固定资产折旧，为财务部门生成固定资产折旧凭证提供依据。

2.3 各相关科室管理软件的配备

由于全成本归集涉及数据量大，所有的都需要细化到核算科室，需要各相关上报数据科室管理软件能够导出数据。例如：卫生材料的出库、后勤物资的出库、人力资源发放工资和缴纳各种保险的详细数据等等都需要与财务软件进行对接。

2.4 设立医院全成本核算管理机构

医院应成立由院长为组长，总会计师为副组长的成本管理工作领导小组，成员包括财务、信息、人事、后勤、设备物资、统计、医务、护理等相关部门负责人。医院成本管理工作领导小组在医院财务部门设置专门成本管理办公室，作为成本管理工作领导小组的日常办事机构。医院应根据自身规模和业务量的大小，在财务部门设置成本核算机构和岗位（三级医院应设立2～3名专职成本核算员），负责医院成本核算、成本分析及成本报表等日常工作；在其他相关部门设立兼职成本核算员[5]。

3 医院全成本核算系统软件设置思路

3.1 科室收入的核算设置

在新《医院会计制度》中对全成本核算收入的统计方法并没有详细的讲解。笔者认为即使全成本核算中把科室成本核算得再详尽准确，如果没有核算科室收入的合理准确统计，也就对比不出临床科室的效益，体现不了全成本核算的最终意义。

医院业务收入的统计口径较为复杂，每一个患者的收入不一定都是由一个单独临床科室完成的，由于会诊或治疗方面的原因其他临床科室也会为患者提供服务。例如：临床科室康复医学科为神经内科住院患者做康复治疗。这种情况按患者所在科室开单收入进行统计显然是不合理的。

在财务成本软件中收入凭证导入主要以开单科室收入为准。大部分医院HIS系统中，统计每项收入时，分别对应两个科室，一是开单科室，另一个是执行科室，两类科室统计的收入金额都是一致的。

为了使临床科室收入更为合理准确，体现出“谁付出、谁受益”的原则，在进行全成本分析时，汇总出临床科室相互执行收入的汇总额（《临床开单科室对应临床执行科室收入汇总表》《临床执行科室对应临床开单科室收入汇总表》）进行收入的二次分配，由此汇总出的临床收入较为合理准确。

3.2 科室直接成本的核算設置

直接成本是指成本核算对象为开展医疗服务活动而发生的能直接计入，或因计量条件所限无法直接计入而需采用一定方法计算后直接计入的各种支出[5]。

所有涉及支出凭证严格按照“谁受益，谁承担”的原则，进行科室支出凭证的录入。如存在不能直接计入科室的成本，即公摊成本，需按一定的分摊标准在医院所有科室进行分摊。分摊标准可以采用人員比例、房屋面积或仪器设备占用等[5]。

3.3 科室成本分摊的设置

根据《医院财务制度》的要求，科室区分为以下类别：临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类。当月财务结账后，按照四类三级分摊设置进行成本分摊。

①一级分摊。将行政后勤类科室的费用按人员比例同时向医疗辅助科室、医疗技术科室和临床服务科室分摊。

②二级分摊。将医疗辅助科室成本向医疗技术科室和临床服务科室分摊，建议分摊参数按工作量比重分摊，例如：消毒供应室、药房等，如果不能提供工作量的科室可以按照人员参数进行分摊。

③三级分摊。将医疗技术科室成本向临床服务科室按照各临床服务科室在各医疗技术科室的开单收入比例进行分摊。

4 结语

严格按照以上医院全成本核算的工作思路生成医院全成本核算报表，可以清晰地看出各个临床核算科室的经济效益，能够为医院领导的决策提供直观、有效的参考数据。医院的全成本核算体系是一个庞大的系统工程，是医院全员都需要参与进来的一项工作。做好医院全成本核算不是一蹴而就的工作，而是需要根据医院自身的实际情况，积累经验，并不断地完善全成本核算体系，生成相对合理准确的全成本核算表，以促进医院可持续发展的科学管理。

[参考文献]

[1] 财政部会计司编写组.医院会计制度讲解[M].北京：经济科学出版社，2011：340.

[2] 张春舫，卢学平.医院实行全成本核算的问题与对策[J].中医药管理杂志，2015，23（22）：14-16

[3] 江姜.关于医院全成本核算的具体实践[J].中国乡镇企业会计，2015（12）：139-140.

[4] 梁宇晖.新医院会计制度下科室全成本核算方法探讨[J].经营管理者，2016，1（上）：73-74.

[5] 卫生部规划财务司.医院财务与会计实务.北京：企业管理出版社，2012：295-334.

（收稿日期：2017-03-14）