技工学校内控体系设计的重点与难点探讨

杨丽

摘要：本文通过对以往实践经验与研究成果的研究与借鉴，剖析技工学校内部控制的现状，分析内控体系设计存在的难点，尝试从内部控制理论视角来构建技工学校的内控体系，并阐述设计中存在的重点，希望可以对相关的研究有所帮助。

关键词：技工学校，内控体系设计的重点与难点

技工学院一直以来处于比较尴尬的位置，高等院校层次比它高，与其层次相差无几的高职院校却可以纳入高考统招，下面还有灵活的民办技校及短期的培训班。建构合理高效的内控体系，分析其设计中的难点与重点，对技工学校长远的发展具有十分重要的意义。笔者对于技工学校内控体系设计的重点与难点探讨，对于实现技工学校的教育方面的战略目标、提高技工学校的资金利用效率、保护其资产的安全等方面都具有十分实际的意义。

一、内部控制理论

内部控制理论是在实践的基础上总结和发展起来的，同时随着实践的发展也在不断完善。其发展大致经过了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整合框架四个阶段。到目前为止，现有的研究成果与观点说明内部控制以整个运行过程中的所有要素为对象；内控执行的结果由制定者和执行者的观念和意识决定；内部控制本身不是最终的目的，而只是一种用于实现组织目标的工具和方法。

二、技工学校的特征

（1）目前的技工学校大多属于非营利性组织。虽然目前的民办技工学校拥有较快的发展速度和发展前景，但就目前而言，大多数的技工学校属于政府办学。这些技工学校成为国家高技能人才的孵化基地，不以营利为主要目的。

（2）国家或政府拥有技工学校的所有权。目前大多数技工学校的资金来源于国家的财政拨款。技工学校在政府的各方面指导下进行发展，不管是资产的管理，还是日常事务的管理，都是由受政府委托的负责人来进行，其所有权属于国家或政府。

（3）技工学校拥有越来越多元化的经济活动。随着技工学校的发展，对教学科研活动的质量、学校基础设施的建设等提出了更高标准的要求。为了满足技工学校發展的需要，技工学校开始涉及筹资、投资、筹建、校办产业等各方面的经济活动。经济活动的范围扩大，经济活动的内容也日渐复杂，管理的难度也随之增大。技工学校既缺乏这方面的经验，内控体系的设计也不够完善，存在贪污腐败的漏洞。

（4）技工学校拥有不同于其他类型学校的隶属关系。技工学校虽然大多数是政府办学，但是却不在国民教育的范围内，也不在普通高职的统招范围内。其不属于教育部门管理，而是由劳动保障部门进行管理。技工学校与其他高校和高职相比，虽然其招生的自主性比较强，但是也面临较大的难度。招生问题一直是技工学校发展面临的急需解决的问题。

三、技工学校内控体系设计的难点

（1）控制环境存在劣势。首先是组织结构不完善。技工学校通常是科层化的管理模式，依据相关的法律规定，实行校长责任制的垂直管理结构。在这种情况下，技工学校的领导都是财权与行政权合一，信息的上下交流与反馈的渠道不通畅，员工基本的沟通得不到保障，也不能够直接参与学校的日常管理；与此同时，领导的权力却过大，且缺乏相应的监督机制，容易产生以权谋私的现象。其次，技工学校的各部门和人员对内部控制的重要性认识不足。大部分技工学校缺乏对内部控制知识的基本了解，没有意识到建立内部控制体系的重要性与必要性。这种情况下，若参与人员能力不强，又没有相应的控制制度，则既定目标难以实现。

（2）缺乏风险评估机制。技工学校内部控制中存在的薄弱点是缺乏风险评估机制。具体来说，在计划经济时期，技工学校经济活动单一，也没有市场竞争的相关活动，因而技工学校此时不需要风险评估机制。而随着市场经济的不断发展，技工学校开始面向市场进行各种活动。各技工学校开始投入精力改善硬件设施，扩大教学规模，但这往往导致资金缺口严重的问题，这对自筹资金提出了要求。除此之外，学校缺乏风险控制的相关经验。因而，一旦由于风险过大引发债务危机由谁来担责，将会成为其新的问题。

（3）控制活动薄弱。技工学校中为了保证学校的战略和管理目标而制定的活动就是控制活动。控制活动存在于学校的各项业务中。目前来看，技工学校的内部控制活动主要存在以下不足：首先，在内部控制的制度方面，随着各方改革的进行，技工学校参与越来越多元化的活动，原有的管理模式和体制已不符合发展的需要。但是，目前技工学校的内部控制制度规范方面存在漏洞，学校在设计内控体系时也较难找到依据。制度的不完善不健全已严重阻碍了技工学校的发展。其次，在内控的环节方面存在不足。目前技工学校内控管理的核心是内部会计控制，而缺乏健全的内控制度。而且技工学校的领导层缺乏相应的管理意识，使得内控总停留在内部牵制层面，各环节没有做到协调合理的运作。

（4）信息与沟通仍存在阻碍。在目前的发展中，技工学校在规模扩张的同时也在不断加强信息化建设，基本上实现了办公自动化。但是，学校内各个部门之间却并没有实现真正意义上的资源共享，很多业务的处理只是停留在操作层面，信息沟通和反馈方面也依然存在阻碍。

（5）控制方法的选用存在困难。内部牵制、全面预算、内部审计等都是企业常见的内控方法，但在技工学校内的实行结果却不尽人意。

四、技工学校内控体系设计的重点

（1）提高技工学校人员的内控意识。在以往的计划经济体制下，技工学校一般不会感受到破产风险与失业压力，已经习惯了由政府对一切买单。但在市场经济的情境下，技工学校面临着竞争与淘汰。因此，技工学校人员的内控意识一定要提高，变被动为主动，对自己负责，为自己谋发展。

（2）完善技工学校的治理机构。在治理机构方面，国内与国外存在比较大的差距：国外大多分工明确，互相合作与制约，由校董事会和校长分别决策与执行；而国内目前大多是决策者与执行者重疊，缺乏客观性和公平性。

（3）建立监督机构。在技工学校内需要建立类似于企业监事会一样的监督机构，以此来监督学校的合法合理运行，保障学校的发展。

（4）规范化的业务流程。技工学校内部控制的精华是规范的业务流程。只有业务流程规范合理了，员工才能有效地执行，管理人员才能有效地进行监督与管理。