PPP模式下会计核算问题的探讨

张建

政府投资项目经常会面临投资额度大、财政资金短缺的瓶颈。通过采用PPP融资模式，拓宽了政府投资项目资金的来源，引入了一些私人部门的资金、技术以及管理模式，政府投资项目的建设水平得到了较大的提高，采用PPP融资模式是我国政府投资项目融资渠道的新思路。本文对PPP模式进行了阐述，针对其中会计核算部分进行了深入细致的分析。

PPP模式 会计核算

算规范 账务处理

前言

在我国经济发展的同时，我国的城市化规模逐渐扩大，发展速度很快，传统的公共项目融资模式已经不太适应目前的发展现状，出现了更具优势的PPP融资模式。根据有关研究，PPP模式可以很好地解决公共项目中融资模式存在的不足，但是，我国发展PPP融资的时间尚短，还处于初级阶段，从PPP模式自身的结构到相关的发展模式上还存在很多不够完善的地方。本文对PPP模式进行了深入细致的研究，阐述了PPP模式的概念，并且对PPP模式下会计核算的相关流程以及注意事项进行了分析，并且提出了在PPP模式业务下会计的核算规范，以及如何进行具体的账务处理，希望可以给相关工作人员提供一定的借鉴意义。

PPP模式简介

在通常的融资模式下，对于一个政府投资项目来说，国家和地方政府是投资主体，建设资金的来源是财政收入。政府拨款投资，建设一些基础设施，给社会带来经济效益，但是这同时也给政府带来了一定的财政压力。有些私人部门也希望可以投资参与建设这些项目，来为自己带来投资回报或者是建立一定的社会影响力。在这种背景下，为了追求双赢，就出现了公私合作伙伴关系。

PPP的英文全称叫“public-private-partnerships”，指的是由公共部门以及私人部门之间的合作伙伴关系共同来提供公共产品或者服务的方式。美国公私合作伙伴关系全国理事会（National Councilon Public Private Partnership）定义的PPP含义为：公私伙伴关系是公共机构和盈利性公司之间的一个协议。根据协议，公私两个部门可以共用彼此的资产和技术，共同为公众提供服务或者设施。不仅要一起共享各种资源，同时也要一同承担风险、收益以及社会责任。PPP的本质含义就在于可以使公共部门不需要首先购买资产，可以通过特定的合作条件来直接购买服务，这些服务设施由私人部门来提供。

PPP模式流程及注意事项

（1）PPP模式流程

最早深入对公共产品供给的公私合作模式进行研究的是E·S·萨瓦斯。他认为在基础设施领域想要采用公私合作可以通过多种形式，而且还指出了，在这个过程中，最关键的就是处理好有关参与方的角色、规制、竞争、风险、招标以及融资的问题。根据E·S·萨瓦斯的理论，结合相关的文献资料，PPP融资模式被分为外包类、特许经营、租赁经营以及剥离等模式。这些模式中，私人参与的程度和承担的风险程度各不相同。在我国比较常用的就是前三类。

外包类：政府投资项目，其中一部分或者全部的项目由私人机构承包，政府最后给私人机构收益。这种类别中，私人机构承担的分险比较小。

特许经营：整个投资项目中，由政府和私人机构共同来投资，私人机构有政府授予的特许经营权，私人机构提供公共服务并获得利润，经营期满以后，经营权由政府收回。在这个过程中，政府和私人机构一同承担风险。

租赁经营：整个投资项目中，全部或者其中一部分都是由私人部门投资，项目收费所得归私人机构所有，私人机构享有整个项目或者是项目一部分的所有权。在这种类型中，私人机构承担较大的风险。

项目的一般操作步骤如下图1。

（2）注意事项

1.政府建立专门的机构来管理PPP项目

管理PPP项目时，需要政府组建专门的机构，同时制定PPP规章制度，管理机构负责评估项目，对项目中的合同进行管理，规范PPP项目的运行。并且要注意人才培训，培养PPP领域的专业人才。

2.政府要着眼长远

政府出现资金困难时，可以通过引进私人机构的资金来化解，同时也可以将PPP模式当作是一项长期的融资制度，在这个过程中，政府不仅要吸引民间私人资金，而且还要学习先进的管理经验。

3.坚持市场化

坚持市场化招标方式，公开招标过程，选择合适的民营投资者。

4.合理调控价格

在PPP模式中，政府和私人机构都不能只追求经济利益，应该合理的调控服务价格，使所建设的私人机构不仅可以盈利，同时也要保护群众可以使用公共品，要综合考虑群众的消费能力以及兼顾私人机构的盈利。

PPP模式业务的会计核算规范

（1）核算范围

在PPP模式下，会计核算主要是在政府或者是其他一些授权机构的监督和控制下进行的，解决的主要问题就是需要提供何种类型的服务，以及向哪一方提供服务，同时还要考虑到提供什么样价位的服务。在经营许可到期之后，政府以及相关的机构需要严格的把控基础建设剩下的重大利益。

（2）核算主体

在PPP模式的组织结构中，政府拥有完整的产权，在公司参与合作的项目中，社会资本会享有使用权、占有权以及获利的权利，总的来说就是特许经营权。在PPP模式下，进行会计核算的主体包括政府和相关的项目公司，虽然政府享有全部的PPP项目产权，但是在规定的特许经营范围内，主要的核算形式要歸于PPP项目的公司。

PPP模式具体账务处理

（1）完善PPP项目范围界定

对会计主体以及产权性质进行明确。如果产权性质较为复杂并且主体部分不够明确的情况，一定要进行细分。将政府和私人部门分开，分为两个大的核算单元，再将私人部门继续划分成若干个小单元。对参与PPP项目的公司进行整体的核算，根据六大要素对若干产权主体进行分配整理，将各个单元的产权变动以及交易情况完整准确的反应出来。最后进行期末财务信息披露的时候，结合实际划分的若干小的产权主体，进行合适的信息披露，将每个产权主体的财务信息反应出来。PPP项目主体的发展模式可以分成两种类型，一种是建设性融资，另一种是发展性融资。对于不同类型的融资模式，要进行相应的管理，同时，在项目建设期间，一定要对成本和收益进行控制和监督。根据PPP项目的界定，选择符合政府建设目的和要求的投资公司，对管理权限进行明晰，推动公私两大活动单位之间更加协调的配合。

（2）政府主体PPP项目会计核算

在PPP项目中，地方政府应该对PPP项目的全过程进行监督，从前期项目监管，到建设监管，再到运营监管最后到移交监管。同时在不同的监管阶段，应该要有不同的监管侧重内容。在项目前期监管阶段，主要包括审批立项并且明确公共项目合作人；在建设监管阶段，要对工程建工的进度进行合理的控制，监管工程的整体质量，对施工安全管理、资金以及人员的管理以及最后的验收项目都要进行监管；在运营阶段，对服务的质量进行监管，并且结合实际情况调整服务的价格，控制运营的成本，并且对运营工作进行评价和考核；在移交阶段，要移交项目，验收项目，监管项目的责任，完成项目的评价。政府在工作中，要增加透明度，并且不断提高工作效率，通过全面的监督，对项目中遇见的难题进行解决。

（3）项目公司主体PPP项目会计核算

在PPP模式下，会计核算的主要目标应该是不断提高财务管理的质量，促进财务管理效率的不断提高。通过应用一些先进的财务管理手段以及信息技术，逐步实现企业财务管理的信息化。不断完善监督体系，保证涉及的会计数据是真实有效的。财务管理系统应该以资金管理为主线，并且实行全面预算管理，在进行成本控制时，要以责任为导向。目前，还有很多企业虽然有预算制度，但是实际上是形同虚设的，要结合实际情况，健全不同层次的预算体系，将预算科目细化，选择科学的预算计量指标。完善相关的财务预警系统，防患于未然。通过规范化管理，在整个PPP模式中，确保公共项目可以正常有序的运行。

总结

我国的PPP模式正在不断的推进，相关的会计制度也在不断的进行规范和完善。PPP模式涉及了更多的领域和范围。但是PPP模式仍然处于发展阶段，还存在很多的问题和阻力，需要不断的提高会计核算的水平，政府和私人之間应该加强合作，更好的为社会公众服务。要重视对会计核算的管理，平衡公益目标和经济效益，进一步推动PPP模式在我国的健康发展，同时也推动我国经济的发展。

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