高校现行会计核算现状及问题分析

随着新的《事业单位会计制度》和《高校会计制度》的颁布，在国库集中支付制下，如何做好高校的会计核算已成为亟待解决的问题。本文通过高校现行会计核算现状，深刻剖析其中存在的问题，提出通过高校与一般事业单位会计核算融合，完善高校会计核算的对策，从而简化会计核算，避免重复做账，提高工作效率。

国库集中支付 高校

会计核算 问题 对策

根据《中华人民共和国会计法》和《事业单位会计准则》（财政部令第72号），新修订了《高等学校财务制度》（财教〔2012〕488 号），自2013年1月1日起实施，新修订的《高等学校会计制度》自2014 年 1 月 1 日起施行，对高校的会计核算工作提出了更高的要求。新制度较为全面地规范了高校经济业务或事项的确认、计量、记录和报告。在国库集中收付制度下，公共财政规定了政府收支功能科目分类和经济科目分类改革制度。高校属于特殊的事业单位，它的会计核算既要遵循事业单位会计核算制度，又要符合高校会计核算制度，因此对高校会计核算工作提出的新要求成为了高校重点研究的课题之一。

高校会计核算的现状

（1）只按一般事业单位会计核算，没有实行高校会计制度

在国库集中支付制下，国库集中支付系统是属于事业单位通用的会计核算系统，因此部分高校在会计核算时仍然是按照一般事业单位核算系统在进行核算。他们的核算方法是按照政府经济科目进行收支分类，将收入分为财政补助收入、事业收入、上缴上级收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入六部分，将支出分为事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出和其他支出。这种做法因为是按照一般事业单位在进行会计核算，所以事业收入没有区分教育事业收入和科研事业收入。事业支出更是很笼统，没有区分教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出。没有体现高校收入和支出的特点，几乎等同于一般事业单位的管理，没有体现高校的教育成本支出和行政管理支出以及后勤支出。

（2）只按高校会计制度进行会计核算

部分高校在会计核算时只按照高校会计制度进行会计核算。将收入分为财政补助收入、教育事业收入、科研事业收入、上缴上级收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入七部分，将支出分为教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出和其他支出九部分。这种做法收入倒是比较准确地反映了高校收入的特点。但在每一大类支出下面没有再细分工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出和资本性支出等，只是把支出按大类分别列入了相应支出里面。

（3）同时做两套账

由于财政部门每年要求编制的事业单位决算报表是按照一般事业单位的模板进行编制，而教育部门要求编制的经费统计报表是按照符合高校实际收支情况的模板进行编制，因此部分高校为了应对财政的事业单位决算报表和经费统计报表的填报，于是分别由不同的财务人员按照财政部门和教育部门的要求做两套账，这种做账模式，相比前两种单一会计核算方法而言，做两种模式的账较为清晰地反映了事业单位会计核算制度和高校会计核算制度两套完整的账目，在填报事业单位决算报表和高校经费报表数据时相对比较准确，而且数据容易取得。但增加了人员，增加了工作量。

高校会计核算存在的问题及原因分析

（1）会计核算不全面

如果会计核算只是单一采用事业单位会计核算制度，会计核算不全面，诚然能够准确地满足财政部门要求填报的预、决算报表，但在填报经费统计报表时，由于没有现成的数据，有些项目填报时只能靠主观臆断进行大致分类，比如教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出的填报，因此填报出来的数据不准确，不能真实地反映该校的实际经费开支情况，可能会影响到报表使用者的决策。

如果会计核算只是单一采用高等学校会计核算制度，会计核算也不全面，诚然能够准确地满足教育部门要求的按高校核算制度的经费统计报表的填制，但在填报财政部门的事业单位决算报表时，由于没有现成的数据，有些项目填报时也只能靠主观臆断进行大致分类，比如工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出和资本性支出以及下面的明细科目都无法准确填报，因此填报出来的数据也与真实情况不符。

以上两种核算方法，不能同時满足事业单位决算报表和经费统计报表的填报。这两种情况势必影响到报表中的会计信息失真，给报表使用者造成误解。

2.两套核算系统数据不吻合

部分高校由不同的人员分别做两套账，使用两套核算系统，表面上看来，既能满足财政部门要求的事业单位决算报表填报，又能满足教育部门要求的按高校经费统计报表的填报，但实际上也存在一些问题。

按照现行的经费统计报表系统的要求，同一套报表系统中有一张表是按照事业单位会计核算填报的，有一张表是按照高校会计核算制度填报的，而且报表中的有些项目是有勾稽关系的，比如事业单位经费统计报表中的工资福利支出要等于高校经费统计表中的教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出等项目下的工资福利支出的总和；商品和服务支出要等于高校经费统计表的教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出等项目下的商品和服务支出的总和等等。由于两套账是由不同的人员做的，他们各自站的角度和思维方式不同，在账务处理进行归类时势必存在差异，当按照各自的数据填报出来数据不稳合时，容易产生扯皮的现象，各自认为各自的数据是正确的，都不愿调整自己的数据，最终造成财务报表数据不准确。

这种做账方式，由于大部分账务重复做，既浪费了人力，物力和财力，又影响了工作效率，平时需要经常核对账务，如果平时没有互相核对账务，在填制报表数据时。表中有勾稽关系的数据就会存在不相等的关系，就会凭主观臆断进行随意调整，因此也会影响会计信息失真，对报表使用者也会有一定的影响。

完善高校会计核算的对策

1.实现高校与一般事业单位会计核算融合

由于采用单一的会计核算制度，会计核算不全面，因此能把高校与一般事业单位两种核算制度融合，那高校的会计核算会更完善。

首先，高校属于事业单位，只不过是特殊的事业单位而已，因此高校的会计核算首先应该遵循《中华人民共和国会计法》和《事业单位会计准则》。也就是说应该按照政府经济科目进行收支分类进行核算。

其次，高校属于特殊的事业单位，会计核算也应该遵循《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》。根据高校的特有性质，将事业收入划为教育事业收入和科研事业收入，将支出划为教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出和后勤保障支出等，下面设置的明细科目与一般事业单位完全是一致的，只是高校的会计核算分得更细，以体现高校会计核算的特点。

基于以上两点，高校是在执行一般事业单位会计核算基础上进行的符合高校特点的会计核算，高校与事业单位的会计核算完全是可以融合的，完全可以达到既遵循事业单位会计核算制度又遵循高校的会计核算制度。

2.开发一套完善的高校会计核算软件系统

将一般事业单位和高校会计核算的两套系统合并开发为一套会计核算系统，将会大大节约人力，物力和财力，避免重复做账，并且也能有效避免两套核算系统产生的误差，报表填制更快捷，數据提取更准确，从而简化核算，提高工作效率。

综上所述，现行高校会计核算存在核算不全面，两套核算系统浪费人力、物力、财力等方面的问题，因此我们需要进一步找出高校与一般事业单位在会计核算上的不同点和相同点，开发一套完善的高校会计核算软件系统，从而简化高校的会计核算，避免重复做账，提高工作效率，提高会计信息质量，为报表使用者提供更为合理的经营决策。

[1]武秀娟.新时期我国高校会计核算存在的问题及对策探析.中国外资[J]. 2014.2下

[2]《事业单位会计准则》（财政部令第72号）

[3]《高等学校财务制度》（财教〔2012〕488号）

[4]《高等学校会计制度》（财会〔2013〕30号）

[5]2017政府收支分类科目

作者简介：李玉妮（1970.5-），女，高级会计师，主要研究方向：高校财务管理，E-mail：290077915@qq.com，眉山职业技术学院高级会计师。